Исторические этапы развития бухгалтерского дела в Германии
Доклад - Бухгалтерский учет и аудит
Другие доклады по предмету Бухгалтерский учет и аудит
денежных суммах, а бухгалтерия есть только абстрактный денежный счет; таким образом, денежные единицы, а не "атомы стоимости", как у Косиоля, становятся предметом учета.
Если в связи с этим рассматривать содержание учетного процесса, отражаемого на счетах, то дебет каждого счета означает затраты, а кредит - доходы. Кредитовый оборот счета "Товары" означал, с этой точки зрения, выручку от продажи ценностей, а если товары списывались в убыток, это с хозяйственной точки зрения признавалось нетипичным.
Под затратами Ригер понимал только выдаваемые денежные суммы фактического или абстрактного порядка, а под доходами - получаемые суммы. Под покупкой за наличные - передачу денег со счета "Касса" на соответствующий счет, учитывающий материальные ценности. Отсюда третье правило Ригера - общий принцип двойной записи.
Каждая хозяйственная операция содержит два элемента -прибыль и убыток.
В отличие от Шмаленбаха и Косиоля, Ригер не придавал особого значения счету "Прибыли и убытки", считая его обычным счетом текущей бухгалтерии, цель которого - отражать все убытки, прибыли и переносить сальдо на счет "Капитал". Однако счет этот отражает у Ригера не все хозяйственные обороты, а только сальдированные, так как подлинную сумму прибыли, как было подчеркнуто выше, можно определить по ликвидационному балансу, когда полностью завершены все хозяйственные обороты и бухгалтерия может констатировать свой настоящий объект - деньги. Прибыль отчетных периодов носит условный характер, так как зависит от методологических учетных приемов и не имеет достаточно достоверных эквивалентов в активе.
1.3 Органический баланс
бухгалтерия статистический баланс выручка
Его создатель Фриц Шмидт (1882 -1950) исходил из того, что любое предприятие - это живой организм, и поэтому использовал такие термины, как органический баланс и органическая калькуляция.
По Шмидту, динамика включает равномерный процесс кругооборота хозяйственных средств; статика отражает моментную картину (отдельный "кинокадр") динамического процесса; очень важна сравнительная статика, когда по двум "моментным статическим кадрам" делают выводы о развитии хозяйственного процесса.
В соответствии с этим бухгалтерский учет - это динамика, бухгалтерский баланс - статика, а анализ баланса - сравнительная статика.
У баланса две цели: отражение имущества (статическая теория) и отражение результата (динамическая теория). Поэтому теория Шмидта считалась дуалистической и в свое время зло высмеивалась Шмаленбахом. Величайшей заслугой Шмидта было то, что он провел строгое различие между результатом хозяйственной деятельности и прибылью (убытком).
Это разграничение обусловлено тем, что в учете присутствуют как бы два слоя:
) натуральный - реальное наличие учитываемых ценностей (отражается предпринимательский капитал в натуральном измерителе);
) стоимостный - абстрактное наличие учитываемых ценностей (отражается предпринимательский капитал в денежном измерителе).
Отсюда, результат хозяйственной деятельности определяется приростом (уменьшением) реального объема имущественного комплекса предприятия, а прибыль исчисляется в абстрактных денежных единицах.
При этом прямой взаимосвязи между этими величинами нет, объем имущества может уменьшаться, а прибыль - расти, и наоборот.
Поскольку, согласно Шмидту, цель прибыли сводится к поддержанию способности фирмы к предпринимательской деятельности, решающее значение имеет достижение такого положения, когда рост прибыли соответствует росту финансового результата. Прибыль образуется в результате кругооборота капитала. При этом и для бухгалтера, и для предпринимателя решающее значение имеет анализ различных фаз кругооборота: Д - Т' и Т - Д', т.е. выявление изменений в объеме и составе имущества.
Решающим средством этого анализа, по Шмидту, выступает органический баланс. Его следует составлять ежедневно. Такое требование вытекает из недостатка денег как учетного измерителя. Их покупательная сила очень быстро меняется, и, следовательно, чем продолжительнее отчетный период, тем бессмысленнее стоимостные характеристики.
Последнее особенно заметно по оценке основных средств. В связи с этим органический баланс имеет целью устранить неустойчивость денежного измерителя, основным измерителем признается натуральный, прибылью считается только то, что нашло увеличение вследствие обычной основной хозяйственной деятельности в активе, прибыль же, например от увеличения цен, - величина мнимая.
Из учения об органическом балансе Шмидт выводил и учение об органической калькуляции. В противоположность другим исследователям Шмидт считал, что цены должны устанавливаться исходя из калькуляции, основанной на зависимости издержек производства, относящихся к действительно совершаемому обороту, мерой которого должен быть один день.
Согласно его взглядам цель калькуляции состоит в том, чтобы определить действительный расход материалов и услуг в текущих ценах. Имеются в виду не фактически произведенные затраты, а текущие цены.
Например, если заплачено 5 марок, а в день реализации стоимость этого сырья 6 марок, то в калькуляцию надо включать по Ригеру 5, а по Шмидту - 6 марок. Это делалось в целях приспособления политики цен предприятия к конъюнктуре рынка.
Шмидт считал, что его метод калькуляции органически приспособлен к учету процесса образования стоимости, отсюда и вытекает название &quo