Исторические этапы развития бухгалтерского дела в Германии
Доклад - Бухгалтерский учет и аудит
Другие доклады по предмету Бухгалтерский учет и аудит
иваемся с так называемым "промежуточным балансом", где такого совпадения нет. Если учитывать материальные результаты и материальные затраты за короткий период, то избыток результатов за этот период по сравнению с затратами не равен финансовому результату, так как финансовые расходы и выручка не всегда соответствуют материальным результатам и понесенным затратам.
В целях достижения основной цели бухгалтерского учета - исчисления финансового результата - следует воспользоваться только учетом денежных расходов и доходов, в которые следует включить суммы периодических материальных затрат и результатов.
Из различий между материальными и денежными оборотами следует, что за период составления баланса могут быть материальные обороты, не дающие финансового результата, и, наоборот, финансовые результаты, не служащие материальным оборотом. В этом Шмаленбах и видел основную роль баланса, который служит выявлению прибыли, отражая финансовые результаты.
Вместе с тем в баланс необходимо, с его точки зрения, включить те материальные обороты, которые были совершены, но не приняли форму денежного оборота.
Далее в баланс включаются материальные обороты, которые еще не осуществлены, но в результате финансовых оборотов, проведенных в этом периоде, возникнут в будущем.
Шмаленбах определял актив, кроме денежных средств, как расходы, которые еще не стали доходами, т.е. предприятие потратило деньги, но еще не утилизовало их.
Это приводило к выделению следующих разделов:
) расходы, но еще не затраты (покупка материалов и т.п.);
) расходы, но еще не поступления средств (дебиторская задолженность);
) ценности, которые станут затратами (полуфабрикаты и т. п.);
) ценности, которые станут доходами (готовая продукция и т. п.);
) деньги (касса, расчетный счет и т. п.).
Пассив Шмаленбах определял как доходы, которые еще не стали расходами:
) затраты, но еще не расходы (задолженность поставщикам, по заработной плате и т. п.);
) поступления, но еще не расходы (полученные займы, ссуды и т. п.); 3) затраты, которые станут ценностями (резервы и т. п.);
) доходы, которые станут ценностями (полученные авансы и т.п.);
) капитал.
В основе концепции Шмаленбаха лежит определенная модель, при построении которой он исходил из предпосылки, что баланс показывает не состояние хозяйственных средств и их источников, а, наоборот, движение и средств, и источников. Он подчеркивал, что итог баланса в реальной действительности не может быть равен сумме его частей.
Итог или больше, что надо признать типичным случаем, или меньше. Одно это обстоятельство, с его точки зрения, сразу показывает условность идеи точной оценки средств, отражаемых в бухгалтерском учете, и искусственность выводимого балансового равенства.
Шмаленбах называл баланс "аккумулятором сил" и в связи с этим давал следующее его определение: "Динамический баланс представляет соотношение активного и пассивного резерва сил, показывая финансовые результаты с учетом временных отношений между материальными и финансовыми оборотами".
Взгляды Шмаленбаха на оценку объектов не отличались достаточной определенностью. Так, он допускал оценку основных средств по цене приобретения, материалов и готовой продукции - по низшей цене (если цена приобретения ниже рыночной, то по первой цене, если наоборот, то по второй). Его соображения в части оценки материальных запасов более оригинальны.
Например, на складе на начало квартала имелось 2000 м ткани, на конец - 2500 м. По Шмаленбаху, 2000 м. надо оценить по цене приобретения, а 500 - по цене продажи (текущей продажной цене).
В условиях инфляции, по его мнению, необходимо корректировать оценку активов и пассивов по индексу оптовых цен, кроме счетов собственных средств, относя ее результаты на специально создаваемый счет "Корректировка денежной оценки". По мысли Шмаленбаха, необходимо переоценивать не только материальные счета, но и счета расчетов и даже счет "Денежные средства". На счете "Корректировка денежной оценки" должно возникнуть кредитовое сальдо, которое следует рассматривать как резерв капитала.
Кроме того, Шмаленбах предлагал использовать еще транзитный счет "Резерв на инфляцию", по дебету которого концентрировать записи с кредита счетов материалов (резерв начислялся с новой, полученной в результате переоценки стоимости) и основных средств (начислялась их амортизация с восстановлением стоимости). Дебетовый оборот этого счета следует списать в дебет счета "Прибыли и убытки".
Переоцененное сальдо счетов расчетов и денежных средств компенсировать по дебету и кредиту каждого счета, что достигалось увеличением сальдо этих счетов, а затем на противоположной стороне показывалась та же сумма в корреспонденции со счетом "Прибыли и убытки".
Шмаленбах обратил внимание на жизненный цикл основных средств, при этом нормальным циклом он считал тот, когда в момент списания объекта сумма накопленной амортизации позволяла приобрести такой же объект. Отсюда инфляция, по его мнению, не столько искажала финансовый результат, сколько создавала проблемы для обновления основных средств.
Ставя в центр своих исследований баланс, Шмаленбах связывал классификацию счетов с движением капитала. Эта классификация позволяла сформулировать положение, которое можно назвать постулатом Шмаленбаха.
Разность между сальдо счетов собственных средств и основных средств равна разности между сальдо счетов оборот?/p>