Исторические этапы развития бухгалтерского дела в Германии
Доклад - Бухгалтерский учет и аудит
Другие доклады по предмету Бухгалтерский учет и аудит
дит пассивного);
) центробежные (дебет пассивного счета, кредит активного);
) концентрические (дебет и кредит активных счетов);
) периферийные (дебет и кредит пассивных счетов).
Никлиш учил, что баланс имеет одну цель - изобразить состояние средств предприятия, ибо только в этом случае баланс защищает интересы кредиторов.
Баланс понимается как ликвидационный, т.е. его активы рассматриваются по текущим ценам на день отчетности. На практике это приводит к тому, что средства оцениваются по минимальным ценам (между себестоимостью и продажными ценами), нематериальные ценности вводятся в баланс только в том случае, если они покупались.
Г. Хольцер (1936) свое учение о статическом балансе назвал квантификационным балансом. Он считал, что баланс - это орудие исчисления стоимости. При определении сущности баланса Хольцер исходил из его внешней формы. При таком подходе баланс представляет собой две отдельные, равные по сумме, группы счетов.
Из этого явствует, что речь идет не о разрозненных группах, а о счетах, находящихся между собой в определенной корреспондентской связи, но носящих в балансе различное название.
Вместе с тем возможность сложения сальдо счетов внутри групп актива или пассива баланса указывает на наличие общих черт, позволяющих выполнять это сложение.
Так как материальная сторона складываемых предметов в балансе различна, например, недвижимое имущество, движимое имущество, товары, незавершенное производство, сырье и материалы, касса, убытки и другие, то Хольцер видел единственной общей чертой, позволяющей выполнить сложение, меру, под которой в данном случае понимал стоимость.
Все счета Хольцер делил на два ряда: имущества и капитала, отсюда вытекает двойная запись, систематизирующая бухгалтерскую работу.
Далее он утверждал, что результат не имеет самостоятельного значения и счет "Убытки и прибыли" может быть только субсчетом к счету "Капитал".
Вершиной статической трактовки был тотальный баланс Вальтера Ле Кутра (1885-1965). Суть баланса Ле Кутр определял так: "Баланс показывает актив и пассивпредприятия в состоянии моментального покоя и поэтому статичен по своей природе".
Это очень общая формулировка, по мнению ее автора, предполагает возможность любой содержательной интерпретации баланса, от сюда и название - тотальный, т.е. всеобщий, поглощающий любые взгляды и выдвигающий на первое место, в сущности, учетную процедуру.
Процедурный характер тотального баланса выражается в том, что каждая его статья должна соответствовать своему счету в Главной книге.
Важно подчеркнуть, что тотальный баланс должен был преследовать несколько целей:
) изображать имущество
) исчислять прибыль
) наблюдать хозяйственные процессы
) входить в состав отчетности, ибо сам баланс только составная часть более общей категории - "отчетность".
Актив в тотальном балансе делится на пять разделов:
) основные и оборотные средства, находящиеся в работе, - номинальный капитал (при этом средства должны были располагаться по убывающей ликвидности, т.е. от кассы,
) средства, не имеющие прямого отношения к хозяйственной деятельности, - страховой капитал;
) средства, вложенные в социально-культурную сферу, - социальный капитал;
) средства, вложенные в сферу управления, - управленческий капитал;
) средства, неиспользуемые на предприятии, - избыточный капитал.
Пассив делится на три раздела:
1)собственные средства,
2)) кредиторская задолженность
)прибыль.
При анализе баланса необходимо всегда помнить, что любой баланс включает конституцию и ситуацию.
Первая представлена структурой баланса, соотношением его частей, вторая - отражает финансовый результат предприятия.
Изучая хозяйственную деятельность предприятия, мы, согласно Ле Кутру, всегда должны исходить из вертикального и горизонтального анализа конституции, а не из случайных чисел финансовой ситуации, баланс - это подлинная характеристика предприятия, отчет об убытках и прибылях всегда содержит преходящие данные, т.е. статика важнее динамики.
Однако статика хозяйства раскрывается в балансе не ради нее самой, а в целях совершенствования управления хозяйством. Поэтому не может быть единообразной оценки всех объектов, а в зависимости от роли объекта в хозяйстве его ценность для предприятия меняется, соответственно меняется и его оценка. Например, для основных средств рекомендуется цена приобретения, для товаров - текущие рыночные цены, для готовой продукции - себестоимость, в необходимых случаях можно прибегать и к экспертным оценкам. Наконец, необходимо подчеркнуть, что, согласно Ле Кутру, тотальный баланс строится на двух принципах: ясности (может прочесть и понять содержание любое заинтересованное лицо) и правдивости (составлен согласно требованиям закона).
.2 Динамический баланс
Создателем учения о динамическом балансе был выдающийся немецкий бухгалтер Эйген Шмаленбах (1873 - 1955). Основу этого учения составляет разграничение материальных результатов и материальных затрат, с одной стороны, и денежных результатов (выручка) и денежных расходов (валовые убытки), с другой стороны. Если, по мнению Шмаленбаха, рассматривать баланс за всю историю существования предприятия от момента его возникновения до момента ликвидации, величины результатов и затрат были бы идентичны.
Однако на практике, составляя баланс на отдельные отрезки времени существования предприятия, мы сталк