Заем от учредителя: налоговые последствия для сторон
Статья - Бухгалтерский учет и аудит
Другие статьи по предмету Бухгалтерский учет и аудит
ЗАЕМ ОТ УЧРЕДИТЕЛЯ: НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ ДЛЯ СТОРОН
договор займ учредитель налоговый
Иногда организации заимствуют денежные средства у физических лиц, являющихся учредителями, участниками, собственниками (далее - учредители) этих организаций-заемщиков. В статье рассмотрены вопросы правомерности договоров займа с учредителями, налоговые последствия при заключении и изменении условий таких договоров.
Гражданский кодекс гласит...
Согласно договору займа денежных средств одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) (п. 1 ст. 760 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК)).
Законодательство не содержит запретов на заключение договора займа с физическими лицами, в частности с учредителями организации, поскольку организация и физическое лицо при совершении сделок являются самостоятельными субъектами права по отношению друг к другу и могут заключать между собой договоры.
Кратко обозначим основные положения законодательства, которые необходимо знать организации при заключении договора займа:
договор обязательно заключается в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в десять раз установленный размер базовой величины, а в случаях, когда заимодавцем выступает юридическое лицо, - независимо от суммы займа (п. 1 ст. 761 ГК);
договор считается заключенным с момента передачи денег (внесения в кассу организации или на расчетный счет) (п. 2 ст. 760 ГК);
предмет займа (денежные средства) переходит в собственность заемщику (п. 1 ст. 760 ГК). В силу ст. 424 ГК в понятие собственности, используемое в разделе IV "Отдельные виды обязательств", содержащем ст. 760 (договор займа), включается хозяйственное ведение и оперативное управление. Следовательно, при заключении договоров займа с унитарными предприятиями их учредители передают денежные средства не в собственность, а в хозяйственное ведение, что соответствует правовому положению имущества в унитарном предприятии (ст. 113 ГК) и не противоречит предмету договора займа;
заем может быть целевым, тогда в предмете договора напрямую прописывается, на какие цели он выдается; заемщик в свою очередь должен обеспечить возможность осуществления заимодавцем контроля за целевым использованием суммы займа (п. 1 ст. 767 ГК);
договор займа денег может быть беспроцентным, причем об этом должно быть прямо указано в нем. Если в договоре ничего не говорится о процентах, считается, что заимодавец имеет на них право в размере ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь ежемесячно до дня возврата суммы займа (п. 1, 2 ст. 762 ГК);
увеличение уставного фонда при предоставлении займа учредителем организации не происходит.
Налоговые последствия при получении и возврате займа.
Организация получила от учредителя заем на год под 10% годовых. Рассмотрим, возникают ли какие-либо налоговые обязательства у заемщика.
Несмотря на то что заимодавцем является учредитель, это не оказывает существенного влияния на налоговые последствия. Исключение составляют лишь унитарные предприятия, особенность налогообложения которых будет рассмотрена далее. Состоит учредитель в штате организации как работник или нет, влияет исключительно на порядок предоставления налоговых вычетов по доходу, полученному в виде процентов.
НДС
При получении денежных средств в заем объект обложения налогом на добавленную стоимость не возникает и эти средства не включаются в налоговую базу по НДС, так как они не связаны с оборотами по реализации (п. 5 ст. 97 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).
Возврат заимодавцу денег также не влечет налоговых последствий по НДС для заемщика, поскольку данный оборот не является оборотом по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 31, подп. 1.1 ст. 93 НК).
С 2011 года объектом обложения НДС является оборот по передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей (подп. 1.1.9 ст. 93 НК)
Налог на прибыль
У заемщика поступление возвратного займа не рассматривается как получение дохода и не облагается налогом на прибыль, потому что денежные средства, перечисленные по договору займа, не являются выручкой от реализации (п. 2 ст. 126 НК и п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 N 181 (далее - Инструкция N 181)) и внереализационным доходом организации (ст. 128 НК).
В момент погашения задолженности перед учредителем сумма полученного займа не является суммой затрат организации. Проценты по договору займа в налоговом учете могут относиться на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, за исключением процентов:
по просроченным займам (подп. 1.20 ст. 131 НК) (при нарушении срока возврата по договору займа (п. 1 ст. 763 ГК));
по займам на приобретение и (или) создание основных средств (подп. 1.13 ст. 131 НК), которые в бухгалтерском учете относятся на стоимость основных средств (п. 11 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 N 118 (далее Инструкция N 118)). Причем с 2011 года проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств, начисленные после ввода основных средств в эксплуатацию, разрешено относить в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли (подп. 1.20 ст. 131 НК), в случае если учетной политикой о