Заем от учредителя: налоговые последствия для сторон
Статья - Бухгалтерский учет и аудит
Другие статьи по предмету Бухгалтерский учет и аудит
рганизации будет предусмотрено списание данных процентов на операционные расходы (п. 17 Инструкции N 118). Если эти проценты списываются на увеличение стоимости основных средств, их сумма будет увеличивать стоимость данных основных средств и через амортизацию включаться в затраты;
по предоставленным займам, связанным с приобретением материалов, которые относятся на увеличение стоимости этих материалов при принятии их на учет (п. 32 Инструкции о порядке бухгалтерского учета материалов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.07.2007 N 114);
по займам на приобретение и (или) создание имущества, а также непроизводственных расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли согласно ст. 131 НК.
В организациях торговли и общественного питания проценты по кредитам, займам относятся на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) не в полной мере, а в порядке распределения пропорционально стоимости реализованных за месяц товаров (подп. 2.2 ст. 130 НК).
Проценты начисляются в зависимости от условий договора (например, раз в месяц последним рабочим днем месяца), а порядок их отражения в бухгалтерском и налоговом учете предусматривается в учетной политике в зависимости от использования средств займа.
Пример 1.
Организация, имеющая задолженность по арендной плате за производственные помещения за январь 2011 г. в размере 12 млн.руб., 1 февраля 2011 г. взяла заем у учредителя на погашение этой задолженности и для оплаты аренды за февраль в размере 24 млн.руб. Срок возврата займа - с апреля по сентябрь 2011 г. ежемесячно. Заем выдан под 5% годовых, которые выплачиваются ежемесячно с февраля по сентябрь.
В соответствии с договором займа: сумма основного долга за месяц - 4 млн.руб. (24 / 6); проценты за месяц - 100 тыс.руб. (24 x 5 / 100 / 360 x 30).
Согласно учетной политике на 2011 год проценты по займам и кредитам, не связанным с приобретением имущества, относятся на операционные расходы.
Отражение в бухгалтерском учете:
Д-т 51, 50 - К-т 66-2-1 - 01.02.2011 поступили денежные средства от учредителей по договору займа в размере 24 млн.руб.;
Д-т 60, 76 - К-т 51 - 02.02.2011 оплачена аренда за счет заемных средств за январь и февраль 2011 г. в размере 24 млн.руб.;
Д-т 20 - К-т 60, 76 - 28.02.2011 сумма арендной платы за февраль в размере 12 млн.руб. отнесена на себестоимость. Арендная плата за январь отнесена на себестоимость 31.01.2011 в размере 12 млн.руб. (по начислению, независимо от оплаты);
Д-т 91 - К-т 66-2-2 - 28.02.2011 начислены проценты, причитающиеся к уплате в соответствии с договором займа за месяц, в размере 100 тыс.руб.
(аналогично на эту же сумму проценты будут начисляться ежемесячно в течение срока возврата займа);
Д-т 66-2-2 - К-т 51 - 28.02.2011 выплачены проценты учредителю за февраль в размере 100 тыс.руб. (аналогичный платеж будет осуществлен и в марте); ¦
Д-т 66-2-1 - К-т 51 - 29.04.2011 произведен платеж 4 млн.руб. основного долга, причитающийся к уплате за месяц, на погашение займа (будет выплачиваться ежемесячно до сентября включительно);
Д-т 66-2-2 - К-т 51 - 29.04.2011 выплачены проценты учредителю за апрель в размере 100 тыс.руб. (аналогичный платеж будет производиться с мая по сентябрь)
Подоходный налог, ФСЗН и Белгосстрах
При возврате денежного займа необходимо учитывать, что объектом обложения подоходным налогом являются доходы, полученные от источников в Республике Беларусь. К таким доходам, в частности, относятся проценты, выплачиваемые физическому лицу белорусскими организациями (подп. 1.1 ст. 154 НК). Организация-заемщик признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму подоходного налога с дохода физического лица, а именно с суммы процентов при их фактической выплате (п. 8 ст. 175 НК), по ставке 12% (п. 1 ст. 173 НК). Сумма основного долга, которая должна быть выплачена заимодавцу, не облагается подоходным налогом (подп. 2.20 ст. 153 НК), поскольку у физического лица нет дохода: заемщик отдает то, что когда-то взял взаймы.
При определенных условиях физическое лицо при исчислении подоходного налога с доходов, полученных им в виде процентов, имеет право применить налоговые вычеты (п. 1, 3 ст. 164, п. 2 ст. 165, п. 2 ст. 166 НК).
Вышеуказанные суммы не облагаются страховыми взносами в ФСЗН и Белгосстрах, поскольку обязательному государственному социальному страхованию и обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат граждане, работающие по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, предметом которых является оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов, а также на основе членства (участия) в юридических лицах любых организационно-правовых форм (ст. 7 Закона Республики Беларусь от 31.01.1995 N 3563-XII "Об основах государственного социального страхования", п. 243 Указа Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 N 530 "О страховой деятельности"). Иначе говоря, на гражданско-правовые договоры, предусматривающие иной предмет (в данном случае договор займа), действие государственного социального страхования и обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не распространяется, и страховые взносы на доходы, полученные по таким договорам, не исчисляются.
Справка из налогового органа при возврате займа.
При возврате учредителю займа и процентов на сумму, превышающую 100 базовых величин, организация должна представить в банк с?/p>