Договор поставки в рыночной экономике
Дипломная работа - Юриспруденция, право, государство
Другие дипломы по предмету Юриспруденция, право, государство
?ределяется как стоимость таких товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.
Вместе с тем в арбитражной практике отсутствует единый подход к решению данного вопроса.
В Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 3 мая 2007 г. № А13-16685/2005-21, ФАС Волго-Вятского округа от 24 ноября 2006 г. № А82-9118/2005-99 арбитражными судами сделан вывод о том, что распространение собственной продукции в рекламных целях не подлежит обложению НДС, поскольку не может рассматриваться как безвозмездная передача товара применительно к п. 1 ст. 146 НК РФ.
В Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 5 мая 2006 г. № А82-5176/2005-15 суд признал, что со стоимости подарков (презентационных книг, сувенирной и новогодней продукции с логотипом налогоплательщика), переданных участникам рекламных мероприятий в рамках рекламных акций, НДС не уплачивается.
Распространение рекламного продукта производится с целью способствовать реализации продукции, производимой налогоплательщиком, порождать интерес к этому товару. Поэтому реклама не является самостоятельной передачей товара, его реализацией. Затраты на изготовление рекламы относятся к затратам, из которых формируется стоимость реализуемой в дальнейшем продукции.
В Постановлении от 9 ноября 2006 г., 16 ноября 2006 г. № КА-А40/10964-06 ФАС Московского округа также отклонил доводы о том, что передача рекламной продукции должна быть квалифицирована как безвозмездная сделка, подлежащая включению в объект налогообложения. Суд исходил из того, что при распространении сувенирной продукции налогоплательщик преследовал предпринимательскую цель (экономическую выгоду) - привлечь внимание к своей деятельности со стороны иных лиц.
В данной ситуации передача рекламно-сувенирной продукции обусловлена для получателя совершением действий по пользованию услугами налогоплательщика в большем объеме, чем без использования этой рекламной продукции. Таким образом, в данной ситуации имеется встречное предоставление - внимание к деятельности налогоплательщика и обращение за его услугами.
Поэтому передача рекламной продукции не может рассматриваться как безвозмездная сделка и не подлежит включению в объект обложения НДС.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, объектом налогообложения признается передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
Между тем на основании пп. 28 п. 1 и п. 4 ст. 264 НК РФ расходы на рекламу относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Из этого следует, что расходы по распространению рекламно-сувенирной продукции при проведении рекламных акций признаются расходами, которые принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль согласно п. 4 ст. 264 НК РФ как иные виды рекламы.
Таким образом, распространение рекламно-сувенирной продукции нельзя рассматривать и как передачу товаров для собственных нужд.
В Постановлении от 28 августа 2006 г. № КА-А40/7856-06 ФАС Московского округа, признавая неправомерным доначисление НДС по безвозмездно переданным рекламным материалам, указал, что в силу п. 3 ст. 38 НК РФ товаром для целей настоящего Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
В данном случае рекламные материалы - брошюры, каталоги, содержащие информацию о заявителе, технические характеристики отопительной техники, не обладают потребительской ценностью для получателя, не имеют рыночной стоимости, не могут быть реализованы на рынке, то есть не являются товаром в понимании, изложенном в НК РФ.
Аналогичные выводы содержатся также в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 1 апреля 2009 г. № Ф04-1990/2009(3825-А75-49) по делу № А75-3167/2008, ФАС Западно-Сибирского округа от 20 мая 2009 г. № Ф04-3041/2009(7214-А27-14) по делу № А27-12460/2008, а также в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 14 августа 2009 г. № А21-8921/2008.
В то же время в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 8 февраля 2006 г. № Ф04-447/2006 (19518-А67-40) содержится противоположный вывод о том, что безвозмездное распространение товаров с рекламной символикой, так же как и распространение их на возмездной основе, признается реализацией товаров и является объектом обложения НДС. По мнению суда, то обстоятельство, что целью рекламной акции были формирование определенного потребительского интереса и поддержание имиджа налогоплательщика, не является основанием для того, чтобы утверждать, что у лиц, получивших товары с рекламной символикой от налогоплательщика, возникли какие-либо обязательства по отношению к нему.
Пункт 4 ст. 149 определяет: если организация одновременно осуществляет операции, как подлежащие налогообложению, так и те, которые льготируются, она обязана вести раздельный учет. В том числе и входного НДС по товарам, работам, услугам, которые используются в облагаемых и не облагаемых налогом операциях (п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ).
Конкретный порядок ведения раздельного учета налоговым законодательством не установлен. Поэтому организация вправе сама разработать принципы ведения такого учета и закрепить их в своей учетной политике.
Распределять нужно входной НДС только в том случае, если приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права одновременно испо