Дивиденды: порядок выплаты и налогообложения
Реферат - Экономика
Другие рефераты по предмету Экономика
?ганизаций, утвержденные Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150.
Уже заметил, что нет списка литературы. Многие работы скачанные из сети грешат этим.
Получив подтверждение, налоговый агент должен применить пониженные ставки, установленные международным соглашением. Отметим, что соглашениями об избежании двойного налогообложения термину "дивиденды" может придаваться иное значение. В таких случаях соответствующий вид дохода подлежит обложению налогом на прибыль в порядке, установленном для дивидендов, независимо от того значения, которое придается указанному термину законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (п. 3 Методических рекомендаций). Например, организация выплачивает российской и иностранной организациям дивиденды не пропорционально их долям в уставном капитале. При этом применяемым в данном случае международным соглашением не поставлено условие о пропорциональности дивидендов долям. Поэтому выплаты иностранной организации признаются дивидендами и подлежат налогообложению в порядке, установленном международным соглашением, а выплаты российской организации дивидендами не признаются и облагаются по общей ставке. Такую ситуацию прокомментировало финансовое ведомство в Письме от 02.05.2006 N 03-08-05.
Если налоговый агент не получит соответствующего подтверждения до даты выплаты дохода, то исчислять и удерживать налог он должен по общей ставке 15%. Чтобы вернуть излишне удержанный налог на прибыль, иностранная организация должна будет прибегнуть к процедуре, регламентированной п. 2 ст. 312 НК РФ, обратившись в налоговый орган.
В соответствии с п. 4 ст. 310 НК РФ по выплаченным иностранным организациям за прошедший отчетный (налоговый) период доходам налоговый агент должен представить в налоговый орган по месту своего нахождения налоговый расчет . Сделать это нужно в сроки, установленные для представления налоговых расчетов по налогу на прибыль, то есть не позднее 28 дней по окончании соответствующего отчетного периода, по итогам года - не позднее 28 марта следующего года.
--------------------------------
Форма утверждена Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@, Инструкция по заполнению налогового расчета утверждена Приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275.
Сумму удержанного налоговым агентом налога на прибыль необходимо перечислить в течение трех дней со дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией (п. 2 ст. 287 НК РФ). Отметим, что согласно п. 1 ст. 310 НК РФ это нужно сделать одновременно с выплатой дохода. В Письме МНС России от 26.07.2002 N 23-1-13/34-1005-Ю274 указано, что нужно применять п. 2 ст. 287 НК РФ, поскольку понятие одновременности законодательством не установлено, а неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщиков (п. 7 ст. 3 НК РФ).
5.2. Получатель - физическое лицо, не являющееся резидентом РФ
При исчислении НДФЛ при выплате дивидендов физическому лицу налоговый агент сначала должен определить его налоговый статус. Налоговые резиденты РФ фактически находятся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году (п. 2 ст. 11 НК РФ). Значит, физические лица (независимо от гражданства), находящиеся на территории РФ менее 183 дней в календарном году, не являются налоговыми резидентами. Получается, что установить, является ли физическое лицо налоговым резидентом, можно лишь по окончании календарного года. Однако, как отметил Минфин в Письме от 15.08.2005 N 03-05-01-03/82, в отношении налогообложения доходов иностранных граждан сложилась следующая практика. Иностранные граждане, получившие в органах внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид на жительство в РФ, считаются налоговыми резидентами РФ на начало отчетного периода. Прочие категории иностранных граждан на начало отчетного налогового периода рассматриваются в качестве нерезидентов РФ, и обложение их доходов в течение первых 183 дней пребывания на территории РФ в рамках календарного года производится по ставке 30 процентов. Уточнение налогового статуса таких налогоплательщиков производится лишь на дату, следующую после истечения 183 дней пребывания на территории РФ иностранного гражданина. В таком случае... производится соответствующий перерасчет налога.
Поэтому, чтобы не производить перерасчет и не затрагивать права других участников выплачивающей дивиденды организации, ей нужно заранее позаботиться об определении статуса физических лиц, запросив у них документы, подтверждающие их фактическое пребывание на территории РФ.
Налоговая база по дивидендам, распределяемым в пользу нерезидентов РФ, определяется как сумма выплачиваемых дивидендов, налоговая ставка составляет 30% (п. 3 ст. 275 НК РФ). В отношении налогообложения дивидендов физических лиц также действует принцип приоритета международных договоров. В Письме Минфина России от 28.01.2005 N 03-05-01-05/11 указано, что доходы нерезидента могут облагаться по ставке, предусмотренной международным договором, при условии, если налогоплательщик представит в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента подтверждение постоянного местопребывания на территории иностранного государства - стороны международного соглашения, выданное иностранным налоговым органом. При этом согласно п. 2 ст. 232 НК РФ подтверждение может быть представлено как до уплаты, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам котор