Дивиденды: порядок выплаты и налогообложения
Реферат - Экономика
Другие рефераты по предмету Экономика
овники делают неутешительный для налогоплательщиков вывод: если источником начисления дивидендов по обыкновенным акциям не является чистая прибыль общества, то выплата дивидендов является ничтожной сделкой, а значит, не влечет юридической обязанности по выплате дивидендов. Поэтому подобные выплаты не признаются дивидендами для целей налогообложения прибыли и включаются в состав внереализационных доходов организации-получателя на основании п. 8 ст. 250 НК РФ. При этом положения ст. 275 НК РФ на такой случай не распространяются. Получается, что организация - источник выплаты дивидендов - не является в данном случае налоговым агентом.
Тем не менее арбитражные суды могут принять сторону налогоплательщика в данном вопросе (Постановление ФАС ПО от 10.05.2005 N А55-9560/2004-43). Суд указал, что выплата дивидендов за счет прибыли прошлых лет законодательно не запрещена.
4. Периодичность выплат
Как уже было сказано, и АО, и ООО вправе распределять прибыль не только по итогам, но и в течение финансового года. Являются ли такие "промежуточные" выплаты дивидендами в целях налогообложения? В определении "налоговых" дивидендов указания на признак периодичности выплат нет. Поэтому, например, дивиденды, выплачиваемые ООО даже ежемесячно, но отвечающие двум другим признакам (по пропорциональности и источнику), являются дивидендами для целей налогообложения (Постановление ФАС ВСО от 11.08.2005 N А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1). При этом нарушение периодичности распределения прибыли, установленной п. 1 ст. 28 Закона N 14-ФЗ (ежеквартально, раз в полгода или раз в год), для целей налогообложения правового значения не имеет.
Налоговики также, в принципе, не против выплаты квартальных дивидендов и налогообложения их по ставкам, установленным для дивидендов (Письмо УМНС по г. Москве от 22.09.2004 N 21-09/61454).
Но может случиться и так, что "промежуточные" дивиденды выплачивались, но по итогам года организация получила убыток, то есть источник выплаты дивидендов отсутствует. Нужно ли делать перерасчет налогов? Официальных разъяснений по данному вопросу нет, однако налоговики неоднократно высказывали мнение о том, что в таком случае выплаты приобретают статус безвозмездно переданного имущества с иным режимом налогообложения. В частности, организации-получатели должны включить их в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ), рассчитать и уплатить налог на прибыль самостоятельно, по общей ставке. Единственное исключение - освобождение от налогообложения имущества, полученного участником организации с долей участия более 50% (п. 11 ст. 251 НК РФ). НДФЛ также придется пересчитать по ставке 13% и при невозможности удержать его из доходов налогоплательщиков сообщить об этом в налоговые органы.
Поскольку единого мнения по данному вопросу не сложилось и арбитражная практика также отсутствует, организации - источнику выплаты дохода - совместно со своими участниками (акционерами) придется оценить все риски.
(В данной статье в дальнейшем будем исходить из того, что организация распределяет прибыль по итогам финансового года пропорционально долям участников в уставном капитале.)
5. Налогообложение дивидендов
Как было сказано, порядок исчисления и удержания налога при выплате дивидендов зависит от того, кем является их получатель. Рассмотрим каждый вариант подробнее.
5.1.Получатель - иностранная организация
Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ иностранные организации - это иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ. Отметим, что порядок налогообложения дивидендов установлен независимо от того, есть ли у иностранной организации обособленные подразделения, состоящие на налоговом учете на территории РФ.
В соответствии с п. 3 ст. 275 НК РФ налоговая база определяется как сумма выплачиваемых дивидендов, и к ней применяется ставка налога на прибыль 15% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). В силу пп. 1 п. 1 ст. 309 НК РФ налоговый агент - источник выплаты дохода - удерживает исчисленный налог на прибыль. При этом и налоговая база, и сумма налога определяются в той валюте, в которой выплачиваются дивиденды (п. 5 ст. 309 НК РФ).
Если между РФ и страной местонахождения иностранной организации - получателя дивидендов заключено международное соглашение об избежании двойного налогообложения, которым установлены пониженные ставки налога, то иностранная организация должна заранее позаботиться о том, чтобы подтвердить свое местонахождение. Для этого она до даты выплаты дохода должна представить налоговому агенту соответствующий документ, заверенный компетентным органом иностранного государства (с его реквизитами и подписью должностного лица), а также его перевод на русский язык (п. 1 ст. 312 НК РФ). Форма такого подтверждения не определена нормативными документами. Однако в п. 5.3 Методических рекомендаций предусмотрено, что в нем должен быть указан конкретный период, в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание, и он должен соответствовать тому периоду, за который причитаются выплачиваемые доходы.
--------------------------------
Методические рекомендации налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных о?/p>