Деятельность садоводческого товарищества: НДС
Методическое пособие - Юриспруденция, право, государство
Другие методички по предмету Юриспруденция, право, государство
объектами садоводческого товарищества понимаются объекты общего пользования садоводческого товарищества, определенные в абзаце третьем части второй пункта 2 Положения к Указу N 50, а именно объекты, расположенные на земельных участках общего пользования товарищества:
дороги;
воздушные и кабельные линии электропередачи;
трансформаторные подстанции;
водопроводы;
водонапорные башни;
площадки для временного хранения отходов;
общие ворота и заборы;
другие объекты, необходимые для ведения коллективного садоводства.
Положением к Указу N 50 установлено, что земельные участки общего пользования товарищества осваиваются за счет средств товарищества. Земельные участки, предоставленные для ведения коллективного садоводства членам товарищества и находящиеся в границах товарищества, осваиваются за счет средств членов товарищества.
В период до 21 апреля 2010 г., т.е. до вступления в силу Указа N 185, работы по строительству, содержанию и ремонту объектов садоводческих товариществ облагались НДС в общеустановленном порядке и не подлежали освобождению.
Пример
Дорожно-строительный трест по договору с заказчиком - садоводческим товариществом осуществил асфальтирование дорог в пределах границ земельного участка товарищества. Акт выполненных работ подписан сторонами 5 марта 2010 г. (до момента вступления в силу Указа N 185). Дорожно-строительный трест обязан исчислить и предъявить заказчику к оплате сумму НДС, рассчитанную исходя из ставки 20%.
Пример
Строительная организация по договору с физическим лицом - членом садоводческого товарищества осуществила строительство дачного домика, расположенного в садоводческом товариществе. Акт выполненных работ подписан сторонами 15 июня 2010 г.
В данной ситуации стоимость строительных работ облагается НДС по ставке 20%, так как дачный домик члена садоводческого товарищества не относится к объекту общего пользования садоводческого товарищества.
Согласно пункту 10 статьи 103 НК при изменении порядка исчисления НДС (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с момента изменения порядка исчисления НДС.
Учитывая, что Указ N 185 распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2010 г., в отношении оборотов по реализации работ, поименованных в Перечне к Указу N 185 и выполненных в период с 1 января 2010 г. до 21 апреля 2010 г., налогообложение которых произведено с применением ставки НДС в размере 20%, возможно применение льготы по НДС при условии достижения взаимной договоренности между исполнителем и заказчиком.
Исправление излишне предъявленных сумм НДС производится в порядке, установленном пунктом 8 статьи 105 НК, на основании актов сверки расчетов, подписанных исполнителем и заказчиком.
Следует учитывать, что применение льготы является правом, а не обязанностью исполнителя в силу норм пункта 3 статьи 94 НК.
При отсутствии в 2010 г. достигнутой договоренности между исполнителем и заказчиком об уменьшении цены выполненных работ, по которой был предъявлен НДС, исполнитель рассчитывает цену с учетом ставки НДС в размере 20%. При этом заказчик - садоводческое товарищество, являясь некоммерческой организацией, предъявленную исполнителем в первичном учетном документе сумму НДС оплачивает исполнителю и относит на увеличение стоимости выполненных работ.
Пример
Дорожно-строительный трест (исполнитель) по договору с садоводческим товариществом осуществил асфальтирование дорог общего пользования в пределах границ земельного участка товарищества. Акт выполненных работ подписан сторонами 5 апреля 2010 г. В связи со вступлением в силу Указа N185 сторонами достигнуто соглашение о применении льготы. Исполнитель и заказчик оформили и подписали 3 июня 2010 г. акт сверки расчетов, в котором указана цена работ без НДС.
У исполнителя (отчетный период - месяц): в разделе I части I налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость (далее - декларация по НДС) за январь - апрель 2010 г. по строке 2 отражается оборот по реализации по ставке 20/120. На основании акта сверки расчетов в декларации по НДС за январь - июнь 2010 г. из строки 2 исключается оборот по реализации по ставке 20/120 и одновременно стоимость выполненных работ (без НДС) включается в освобождаемый оборот, отражаемый по строке 9 декларации по НДС. Излишне уплаченная исполнителем в бюджет сумма НДС подлежит возврату (зачету). Разница, возникшая в результате снижения цены, возвращается исполнителем заказчику.
У заказчика: сумма НДС, предъявленная исполнителем на основании акта выполненных работ, вычету не подлежит и увеличивает стоимость выполненных работ. После подписания акта сверки расчетов стоимость работ уменьшается.
В соответствии с пунктами 1 - 4 и 8 Перечня к Указу N 185 освобождаются от обложения НДС работы по подготовке и выдаче исходно-разрешительной документации, предпроектные, проектно-изыскательские работы, работы по проведению государственной экспертизы проектно-сметной документации, выполняемые при строительстве, реконструкции, реставрации, капитальном ремонте и благоустройстве объектов садоводческих товариществ, а также осуществление функций авторского надзора.
В случае выполнения указанных видов работ одновременно п