Двойная недвижимость в Республике Беларусь
Информация - Юриспруденция, право, государство
Другие материалы по предмету Юриспруденция, право, государство
В°ненияВж
Вждвойного налогообложения суммы налога, уплаченного за рубежом, зачету вВж
ВжРеспублике Беларусь не подлежат. На основании документа, подтверждающегоВж
Вжуплату налога, они включаются в состав внереализационных расходов в томВж
Вжналоговом периоде, в котором были уплачены (удержаны) в иностранномВж
Вжгосударстве (подп. 3.4 ст. 129 НК) Вж
L--------------------------------------------------------------------------
Что подразумевает зачет
Зачет налога в рамках устранения двойного налогообложения не следует путать с зачетом излишне уплаченных сумм налогов (ст.60 НК). В последнем случае образовавшаяся у организации сумма переплаты по одному налогу может быть зачтена в счет предстоящих налоговых платежей (в том числе по этому же или по другому налогу). Такой зачет осуществляется налоговым органом самостоятельно либо на основании письменного заявления плательщика (иного обязанного лица).
Зачет налога на недвижимое имущество, фактически уплаченного белорусской организацией за рубежом (далее - "иностранный налог"), производится путем уменьшения суммы налога на недвижимость к уплате в Беларуси. Сумма "иностранного налога" пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь (далее - Нацбанк) на дату внесения указанного налога в бюджет иностранного государства. Для проведения зачета организации нужно представить в налоговый орган по месту ее постановки на учет документ, подтверждающий факт уплаты налога в иностранном государстве (ч.1 ст. 191 НК).
Как должен быть оформлен подтверждающий документ
Белорусским законодательством для такого документа не установлено особой формы, однако некоторые требования к его содержанию предъявляются. Например, справка, подтверждающая уплату "иностранного налога", должна содержать (ч.2 ст. 191 НК) наименование плательщика, название налога, дату его уплаты и период, за который уплачивался налог, сведения об объекте налогообложения (название, его размер (налоговая база)), размер ставки налога и сумму зачисленного в бюджет иностранного государства налога. Поскольку данные документы, скорее всего, будут составлены на иностранном языке, перед направлением в налоговые органы необходимо перевести их на русский или белорусский язык. Верность перевода должна быть заверена нотариально, либо дипломатическими или консульскими учреждениями Республики Беларусь за границей, либо Белорусской торгово-промышленной палатой (ее унитарными предприятиями, их представительствами и филиалами) (подп.1.17 Постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2010 N 99 "О некоторых вопросах осуществления налоговыми органами административных процедур, внесении изменений в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 13 февраля 2009 г. N 11 и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и отдельных структурных элементов постановлений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь").
Каковы особенности проведения зачета
Зачесть сумму "иностранного налога" по зданиям, сооружениям можно только в пределах уплаченной (уплачиваемой) в Беларуси суммы налога на недвижимость в отношении этих же объектов за тот период, за который предъявляемая к зачету сумма была уплачена в иностранном государстве (ч.3 ст. 191 НК).
Таким образом, если сумма "иностранного налога", пересчитанная в белорусские рубли по курсу Нацбанка на дату ее уплаты за рубежом, превысит сумму налога на недвижимость в Республике Беларусь по этим же объектам и за этот же период, сумма превышения к зачету не принимается.
Пример 2.
--------------------------------------------------------------------------Вм
Вж Сумма налога на имущество (здание) за 2010 год, уплаченнаяВж
Вжбелорусской организацией в Болгарии, составила 430 левов, что в пересчетеВж
Вжна белорусские рубли по курсу Нацбанка на дату уплаты равно 879435 руб.Вж
Вж(условно). Сумма налога на недвижимость за это же здание и за этот жеВж
Вжпериод, исчисленного в Беларуси, равна 800500 руб. (условно). ТакимВж
Вжобразом, разницу в размере 79835 руб. (879435 - 800500) зачесть нельзя Вж
L--------------------------------------------------------------------------
Не предусмотрен зачет и в отношении уплаченных сумм "иностранного налога" за находящееся за рубежом недвижимое имущество, которое не относится к объектам обложения налогом на недвижимость в соответствии с белорусским налоговым законодательством.
Отметим, что механизм устранения двойного налогообложения не предусматривает сроков для реализации права на зачет налога, уплаченного организацией за рубежом в прошлых налоговых периодах.
Между тем зачесть суммы "иностранного налога", уплаченные в истекшем налоговом периоде, плательщик сможет, если не прошло три года со дня уплаты налога на недвижимость, по которому имеются правовые основания для проведения зачета, поскольку в пределах этого срока организация имеет право возвратить, зачесть излишне уплаченные суммы налога (ч.2 п.8 ст.60 НК).
Пример 3.
------------------------