Бухучет в банке
Информация - Экономика
Другие материалы по предмету Экономика
рациям
факторинга.
К наиболее частым нарушениям, встречающимся при аудите ссудных операций, относятся: недостаточное обоснование выданной ссуды; неправильное исчисление процентов; неотнесение просроченной задолженности на соответствующие счета; отсутствие резерва на возможные потери по ссудам; юридическая несостоятельность крупных договоров и
залоговых отношений.
Серьезного внимания аудитора требует проверка организации кредитной работы и эффективности кредитного менеджмента. Цель проверки выяснить, способствует ли организация кредитной работы унижению
кредитного риска банка.
В программе проверки аудитор предусматривает:
- анализ кредитной политики банка;
- анализ кредитных вложений.
Рекомендуется составить таблицу динамики вложений банка по состоянию на 1 января, 1 апреля, 1 июля, 1 октября и проанализировать выданные кредиты:
- по целевому назначению;
- по срочности;
- по соблюдению сроков погашения;
- по обеспечению кредита;
- по степени риска;
- по удельному весу кредитов в общей сумме активов;
- по удельному весу крупных кредитов;
- кредиты инсайдерам и акционерам.
Необходимо проанализировать общий уровень организации в банке кредитной работы: наличие положения об организационных структурах, связанных с кредитованием, наличие кредитного отдела, кредитного комитета, положения о кредитовании.
Многие банки ограничиваются положением кредитного подразделения, деятельность которого сводится к заключению и исполнению кредитных договоров. При этом не решаются вопросы стратегического планирования, анализа, правового обеспечения кредитного процесса. Некоторые банки не имеют продуманной и спланированной политики.
9. Анализ работы кредитного комитета.
Работа комитета должна носить неформальный характер, необходимо проанализировать, кто входит в его состав, как часто он собирается, какие вопросы решает, какова процедура принятия решения о выдаче кредита. При этом часто отсутствует необходимая информация о клиенте, заявки клиента рассматриваются без проверки на месте финансового состояния, структуры и содержания актива, состояния учета и т. д.
Следует проанализировать порядок выдачи и погашения ссуд. Эта проверка осуществляется посредством изучения кредитных договоров, документов, сопровождающих выдачу и погашение ссуд, оборотов по счетам клиентов, структуры пролонгированной и просроченной задолженности по ссудам. В процессе проверки аудитор должен обратить внимание на наличие технико-экономического обоснования потребности в кредите, методику расчета и его целевую направленность.
Необходимо выяснить также, осуществляет ли банк контроль за целевым использованием кредита. В некоторых банках при наступлении срока возврата кредита решение о погашении, пролонгации просроченных ссуд принимается несвоевременно, что также должно получить соответ-" ствующую оценку аудитора.
10. Проверка кредитной документации.
Комплект соответствующей документации состоит из:
- заявки на получение кредита, которая должна содержать информацию о виде кредита, сроке, порядке выдачи и погашения, способе обеспечения возвратности, кредитоспособности клиента, его организационно-правовой форме и т.д. До введения новых Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях необходимо было оформлять срочные обязательства;
- технико-экономического обоснования;
- кредитного договора;
- обеспечения ссуды (договор залога, гарантия, страховой полис и т. д.).
Заключительным этапом аудиторской проверки является формирование выводов и рекомендаций банку, ознакомление с ними руководства банка.
Следует отметить, что в основе деления балансовых счетов, на которых учитываются кредиты предоставленные, лежит принцип кредитования по заемщику и срокам.
Планом счетов предусмотрена классификация заемщиков по их форме собственности. Детализация по срокам различает кредиты, выданные на 1 день, на срок от 2 до 7 дней, на срок от 8 до 30 дней, от 31 до 90 дней, на срок от 91 до 180 дней, на срок от 181 дня до 1 года, на срок от 1 года до 3 лет, на срок свыше 3 лет.
Резерв на возможные потери по ссудам формируется в зависимости от заемщика и его формы собственности, например:
32010 "Резервы под возможные потери" - по кредитам, предоставленным банкам;
44210 "Резервы под возможные потери" - по кредитам, предоставленным финансовым органам субъектов РФ и местных органам власти;
44509 "Резервы поя возможные потери" - по кредитам, предоставленным финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности;
44809 "Резервы под возможные потери" - по кредитам, предоставленным финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности.
Кроме того, аудитор проверяет правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций по данному объекту учета. Для удобства соответствующие данные (типичные бухгалтерские проводки по ссудным операциям) сведены в таблицу 3.
Таблица № 3.
Отражение на счетах бухгалтерского учета типичных ссудных операций
Содержание операции
Бухгалтерская проводка
1. Выдан кредит негосудар-
Д 45203 "Кредиты, предоставленные не государственным
ственной коммерческой
коммерческим предприятиям и организациям на срок
организации на срок до
до 30 дней"
30 дней
К 40702 "Коммерческ