Бухгалтерский учет товарных и материальных ценностей
Методическое пособие - Менеджмент
Другие методички по предмету Менеджмент
як и откормочное поголовье;
Дебет 19 Кредит 60
- учтен НДС по оприходованному молодняку и откормочному поголовью.
При переводе молодняка из младшей возрастной группы в старшую, а также при внутрихозяйственном перемещении животных с одной фермы на другую делается внутренняя проводка по счету 11.
Строка 213 "Затраты в незавершенном производстве"
По строке 213 Бухгалтерского баланса отражаются затраты на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги).
Эти затраты представляют собой стоимость продукции, не прошедшей всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также изделий неукомплектованных, не прошедших испытания и технической приемки.
Строка 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи"
По строке 214 указывают фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции. А торговые организации здесь же приводят покупную стоимость своих товаров. Покупная стоимость товара складывается из фактических затрат на его приобретение.
Особое внимание следует уделить ситуации, когда цена товаров выражена в условных единицах. В этом случае, если оплата произошла после того, как товары были приняты к учету, образуется суммовая разница. Ее показывают на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Ведь покупную стоимость оприходованного товара менять нельзя (п. 12 ПБУ 5/01).
По дебету счета 91 отражают отрицательные суммовые разницы (когда курс условной единицы на день оплаты ниже курса на день оприходования). При этом делают проводку:
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 60
- отражена отрицательная суммовая разница.
Если же курс условной единицы на дату оплаты (но не предоплаты!) выше курса на день оприходования, то образуется положительная суммовая разница. В учете ее надо отразить таким способом:
Дебет 60 Кредит 91 "Прочие доходы"
- отражена положительная суммовая разница.
Пример. ООО приобрело 200 банок зеленого горошка. Согласно договору поставки цена одной банки - 0,62 условной единицы с учетом НДС. За условную единицу принят доллар США.
Курс Центрального банка РФ за 1 долл. США составил:
- на дату отгрузки - 2 июня 2005 г. - 28,29 руб.;
- на день оплаты - 11 июня 2005 г. - 28,47 руб.
Таким образом, из-за разницы в курсах доллара на дату оприходования товара и на дату его оплаты образовалась отрицательная суммовая разница 22,32 руб. (200 шт. х 0,62 USD х (28,29 руб/USD - 28,47 руб/USD)). В этой же сумме "сидит" НДС - 3,4 руб. (22,32 руб. х 18% : 118%). Поскольку горошек уже принят к учету, суммовую разницу бухгалтер отнес на прочие расходы.
В учете бухгалтер ООО отразил эту поставку так.
2 июня 2005 г.:
Дебет 41 Кредит 60
- 3507,96 руб. (200 шт. х 0,62 USD х 28,29 руб/USD) - отражена стоимость товара исходя из курса условной единицы, действующего на дату отгрузки;
Дебет 19 Кредит 60
- 535,11 руб. (3507,96 руб. х 18% : 118%) - выделен НДС по поступившему товару.
11 июня 2005 г.:
Дебет 60 Кредит 51
- 3530,28 руб. (200 шт. х 0,62 USD х 28,47 руб/USD) - оплачена поставка горошка;
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 60
- 25,07 руб. (28,47 - 3,4) - отражена отрицательная суммовая разница;
Дебет 19 Кредит 60
- 3,4 руб. - выделен НДС с отрицательной суммовой разницы.
Кроме того, по строке 214 надо показать себестоимость готовой продукции или товаров, уменьшенную на сумму созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
Строка 215 "Товары отгруженные"
По строке 215 Бухгалтерского баланса отражается стоимость отгруженной продукции, если право собственности на нее еще не перешло покупателю.
Такая ситуация возможна, если договором купли-продажи (поставки) предусмотрен особый порядок перехода права собственности на продукцию. Так, право собственности на отгруженный товар может переходить от поставщика к покупателю не в момент его отгрузки, а в момент оплаты.
Важной особенностью отражения отгрузки и реализации товаров в учете поставщика при заключении договора купли-продажи с особым порядком перехода права собственности является отражение переданных, но не оплаченных покупателем товаров на счете 45 "Товары отгруженные". Отгружая продукцию покупателю, бухгалтер делает следующие проводки:
Дебет 45 Кредит 43
- отгружена покупателю продукция, право собственности на которую переходит к покупателю в момент оплаты;
Дебет 51 Кредит 62
- поступила оплата от покупателя за отгруженную продукцию;
Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"
- отражена реализация продукции;
Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС к уплате в бюджет по реализованной продукции;
Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 45
- списана себестоимость реализованной продукции.
Пример. Поставщик отгрузил покупателю продукцию на сумму 180 000 руб., включая НДС - 27 458 руб. Право собственности на продукцию переходит к покупателю в момент оплаты.
Себестоимость реализованной продукции составила 90 000 руб.
Покупатель произвел оплату продукции через 5 дней после ее получения.
Согласно принятой учетной политике поставщик определяет выручку для целей налогообложения прибыли по моменту оплаты.
В учете поставщика делаются следующие проводки:
Дебет 45 Кредит 43
- 90 000 руб. - отгружена продукция покупателю;
Дебет 51 Кредит 62
- 180 000 руб. - поступила оплата от покупателя за отгруженную продукцию;
Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"
- 180 000 руб. - отражена выручка от реали