Бухгалтерский учет основных средств и анализ эффективности их использования
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
зного использования основных средств в налоговом и бухгалтерском учете один и тот же.
) используется одинаковый способ начисления амортизации основных средств - линейный.
Однако в ряде случаях не удастся избежать различий при начислении амортизации (см. табл. 3.9).
Таблица 3.9
Различия в данных бухгалтерского и налогового учета при начислении амортизации
Бухгалтерский учетНалоговый учетУсловия, позволяющие сблизить данные бухгалтерского и налогового учетаРазличия в данных бухгалтерского и налогового учета в части стоимости основных средствВ стоимость основных средств входят проценты по заемным средствам, использованным при приобретении (строительстве, создании) основных средств, если эти проценты начислены до ввода объекта в эксплуатациюПроценты по заемным средствам не входят в стоимость основных средств, они включаются в состав внереализационных расходовВ договорах займа предусматриваются начисление и выплата процентов в сроки, наступающие после планируемого срока ввода объекта в эксплуатациюВ расчетах амортизации участвует восстановительная стоимость основных средствВ расчетах амортизации основных средств, введенных в эксплуатацию до 01.01.02 г., участвует остаточная восстановительная стоимость, кроме того, результаты переоценки по состоянию на 01.01.02 г. принимаются лишь в пределах 30%Утверждаются две нормы амортизации в целях бухгалтерского учета, определяемые: от восстановительной стоимости; от остаточной стоимости. Результаты расчетов амортизации по двум нормам являются тождественными, поэтому фактически в расчетах участвует остаточная стоимостьНекоторые работники налоговых органов неправомерно утверждают, что ошибки, допущенные при переносе стоимости объекта в регистры бухгалтерского и налогового учета, запрещено исправлять в целях начисления амортизации В учетной политике признается, что счетные и (или) технические ошибки, допущенные в регистрах бухгалтерского и налогового учета, не являются корректировкой первоначальной стоимости1. Согласно п. 17 ПБУ 6/01, амортизация не начисляется, если объекты жилищного фонда учитываются в составе основных средств и не используются для извлечения доходовВ соответствии со ст. 275.1 НК РФ расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства (ЖКХ) в целях налогообложения принимаются в ограниченных размерах, но амортизация может начисляться (5-7 амортизационные группы)Объекты ЖКХ учитываются в составе доходных вложений, увеличивается квартплата в связи с повышением качества оказываемых услуг, при необходимости выделяются субсидии за счет организацииРазличия в данных бухгалтерского и налогового учета в части видов амортизируемых основных средствОбъекты основных средств стоимостью до 10 000 руб. за единицу, приобретенные (созданные) до 1 января 2002 г., подлежат амортизацииТакие объекты основных средств списываются в состав расходов переходного периодаНет способов приближения, пока такие объекты не будут списаны по причине полного физического износаПо объектам внешнего благоустройства, приобретенным не за счет бюджетного целевого финансирования и используемым для извлечения доходов, амортизация не начисляетсяАмортизация по таким объектам начисляетсяСодержание части таких объектов предусматривается в коллективных договорах (в мероприятиях по охране труда), уточняется наименование объектов, получается разрешение Минфина России на начисление амортизации, все это оговаривается в учетной политикеПо некоторым произведениям искусства, приносящим доход (согласно Постановлению № 1072 объекты с шифрами 20371, 20372, 70000, 70007 и 70008), амортизация начисляетсяПонятие произведение искусства законодательно не определено, формально по ним амортизация не начисляется, хотя они способствуют извлечению доходовВ учетной политике расшифровывается понятие произведение искусства. Организация должна быть готова защищать свои действия по начислению амортизации (в целях налогообложения) в суде (если произведения изнашиваются, не подлежат реставрации)Амортизация начисляется по всем основным средствам, находящимся в собственности организации, а у унитарных предприятий -находящихся в оперативном управлении и хозяйственном веденииПо мнению некоторых работников налоговых органов, унитарные предприятия не начисляют амортизацию, если основные средства приобретены (созданы) за счет средств целевого финансирования, за счет средств бюджетов всех уровней, а также по полученным безвозмездно с участием или путем содействия государстваУчитывая неразрешимое противоречие норм пунктов 3 и 7 ст. 256 НК РФ, и используя нормы ст. 3 НК РФ, организация готова защищать обоснованность своих действий в суде. Кроме того, организация должна обратиться за разъяснениями в Минфин РоссииАмортизация по основным средствам, полученным по договорам дарения от физических лиц и некоммерческих организаций, начисляетсяНалоговые органы могут потребовать не начислять амортизацию, если в договорах дарения имеется ошибочная ссылка на закон о безвозмездной помощи (содействии) Российской ФедерацииВ тексты договоров вносятся изменения в установленном ГК РФ порядкеСобственник, передавший основные средства по договору в безвозмездное пользование, амортизацию по таким объектам может начислять или не начислять, что должно быть предусмотрено в учетной политикеАмортизация в этом случае не начисляетсяСопоставимость данных бухгалтерского и налогового учета не достигается. В бухгалтерском учете амортиза