Бухгалтерский учет основных средств и анализ эффективности их использования
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
±лице 3.5 проведено сравнение начисленного налога на имущества за 4 года при использовании различных способов начисления амортизации.
Таблица 3.5
Сравнение величины налога на имущество
ГодКварталЛинейный способСпособом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использованияОстаточная стоимость на конец кварталаСумма налога за годОстаточная стоимость на конец кварталаСумма налога за год113 150 00064 6803 024 00059 13622 940 0002 688 00032 730 0002 352 00042 520 0002 016 000212 310 00046 2001 764 00033 26422 100 0001 512 00031 890 0001 260 00041 680 0001 008 000311 470 00027 720840 00014 78421 260 000672 00031 050 000504 0004840 000336 00041630 0009 240252 0003 6962420 000168 0003210 00084 0004--ВСЕГО начислено налога за 4 года147 840 110 880113 150 00064 6802 940 00055 44022 940 0002 520 00032 730 0002 100 00042 520 0001 680 000212 362 50048 5101 470 00027 72022 205 0001 260 00032 047 5001 050 00041 890 000840 000311 771 87536 383735 00013 86021 653 750630 00031 535 625525 00041 417 500420 000411328 906,2527 287367 5006 93021 240312,50315 00031151718,75262 50041 063 125210 000ВСЕГО начислено налога за 4 года176 860 103 950
Из данных таблицы 3.5 видно, что с точки зрения налога на имущество организации предпочтительным вариантом начисления амортизации является способ уменьшаемого остатка с использованием коэффициента ускорения.
Далее рассмотрим влияние способа начисления амортизации на налог на прибыль.
В налоговом учете ООО Искра может выбрать один из двух методов начисления амортизации: линейный или нелинейный. К зданиям и сооружениям, входящим в 8 - 10 амортизационные группы, может быть применен только линейный метод. С точки зрения налогообложения преимуществами обладает нелинейный метод. Он позволяет быстрее списывать стоимость основных средств на расходы. Кроме того, если организация имеет на своем балансе основные средства, которые являются предметом лизинга, или основные средства, которые используются в условиях агрессивной среды и (или) в условиях повышенной сменности, в этом случае организация может применить специальные коэффициенты (пункт 7 статьи 259 главы 25 НК РФ), что позволит увеличить сумму амортизации.
Рассмотрим на примере, как рассчитываются суммы амортизации с использованием различных методов начисления и сравним начисления амортизации за 4 года при использовании различных методов начисления амортизации. Первоначальная стоимость основного средства - 3.360.000 рублей. Срок полезного использования - 4 года.
В таблицах 3.6 - 3.7 приведен расчет суммы амортизации с использованием различных методов начисления амортизации. В таблице 3.8 проведено сравнение начисления амортизации за 4 года при использовании различных методов начисления амортизации.
Таблица 3.6
Расчет суммы амортизации с использованием линейного метода
Показатель Сумма, рублейРасчетНорма амортизации в месяц0,021 / (4 х12) х 100% = 0,02Сумма амортизации в месяц70 0003 360 000 х 0,02 = 70 000Сумма амортизации в год840 00070 000 х 12 = 840 000
Таблица 3.7
Расчет суммы амортизации с использованием нелинейного метода
Начисление амортизации нелинейным методом Сумма, рублейРасчет20% от первон.стоимости672 0003 360 000 х 20% = 672 000Норма амортизации в месяц0,042 / (4 х 12) х 100% = 0,04Сумма амортизации в 1-й месяц140 000,003 360 000 х 0,04 = 140 000Сумма амортизации во 2-й месяц134 166,67(3 360 000 - 140 000) х 0,04 = 134 166 67Сумма амортизации в 3-й месяц128 576,39(3 360 000 - 140 000 - 134 166 67) х 0,04 = = 128 576,39и так далее… Сумма амортизации 3-й месяц 4 года66 676,05666 760,50 / 10 =66 676,05Сумма амортизации 4-й месяц 4 года66 676,05666 760,50 / 10 =66 676,05и так далее… Сумма амортизации 12-й месяц 4 года66 676,05666 760,50 / 10 =66 676,05
Таблица 3.8
Сравнение начисленной суммы амортизации
ГодМе сяцНачисление амортизации линейным способомНачисление амортизации нелинейным способомСумма амортизации в месяцОстаточная стоимость на конец месяцаСумма амортизации за годСумма амортизации в месяцОстаточная стоимость на конец месяцаСумма амортизации за год123456781170 0003 290 000840 000140 000,003 220 000,001 343 777,72270 0003 220 000134 166,673 085 833,33370 0003 150 000128 576,392 957 256,94470 0003 080 000123 219,042 834 037,91570 0003 010 000118 084,912 715 952,99670 0002 940 000113 164,712 602 788,28770 0002 870 000108 449,512 494 338,77870 0002 800 000103 930,782 390 407,99970 0002 730 00099 600,332 290 807,661070 0002 660 00095 450,322 195 357,341170 0002 590 00091 473,222 103 884,121270 0002 520 00087 661,842 016 222,282170 0002 450 000840 00084 009,261 932 213,02806 355,53270 0002 380 00080 508,881 851 704,14370 0002 310 00077 154,341 774 549,80470 0002 240 00073 939,581 700 610,23570 0002 170 00070 858,761 629 751,47670 0002 100 00067 906,311 561 845,16770 0002 030 00065 076,881 496 768,27870 0001 960 00062 365,341 434 402,93970 0001 890 00059 766,791 374 636,141070 0001 820 00057 276,511 317 359,631170 0001 750 00054 889,981 262 469,651270 0001 680 00052 602,901 209 866,753170 0001 610 000840 00050 411,111 159 455,63483 66,66270 0001 540 00048 310,651 111 144,98370 0001 470 00046 297,711 064 847,27470 0001 400 00044 368,641 020 478,64570 0001 330 00042 519,94977 958,69670 0001 260 00040 748,28937 210,42770 0001 190 00039 050,43898 159,98870 0001 120 00037 423,33860 736,65970 0001 050 00035 864,03824 872,621070 000980 00034 369,69790 502,931170 000910 00032 937,62757 565,311270 000840 00031 565,22726 000,094170 000770 000840 00030 250,00695 750,08726 000,09270 000700 00028 989,59666 760,50370 000630 00066 676,05600 084,45470 000560 00066 676,05533 408,40570 000490 00066 676,05466 732,35670 000420 00066 676,05400 056,30770 000350 00066 676,05333 380,25870 000280 00066 676,05266 704,20970 000210 00066 676,05200 028,151070 000140 00066 676,05133 352,101170 00070 00066 676,0566 676,051270 000-66 676,05-
По данным таблиц видно, что независимо от метода начисления амортизации по основным средствам расходы ООО Искра составят 3 360 000 рублей, однако использование нелинейного метода дает возможность значительно увеличить расходы в первый год эксплуатации основного средства. Следовательно, если ООО Искра планирует в текущем году получить значительную прибыль, то с точки зрения минимизации налога на прибыль предприятию выгодно приобрести основное средство и начать его амортизировать нелинейным методом.
Вторая цель формирования амортизационной политики ООО Искра может заключаться в сближении налогового и бухгалтерского учета.
Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете совпадет, если:
) величина первоначальной стоимости основных средств в налоговом и бухгалтерском учете одинаковая;
) срок поле