Бухгалтерский учет и налогообложение хозяйственных операций недостачи импортированных товаров
Информация - Бухгалтерский учет и аудит
Другие материалы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?оставщика, содержащего согласие либо несогласие с фактом выявленной недостачи, а также порядок урегулирования недостачи;
корректировочного инвойса с указанием количества и стоимости товара, фактически полученного покупателем, в случае признания обоснованности претензий и факта недостачи;
документов, свидетельствующих о допоставке недостающего товара (дополнительного соглашения сторон, CMR-накладной, таможенной декларации и т.д.).
В случае наличия у организации самостоятельно разработанных форм первичных учетных документов для приемки товаров и оформления недостачи также должны быть оформлены и данные документы (например, докладная записка на имя руководителя, акт о недостаче и т.п.).
При этом следует обратить внимание, что документы складского учета (карточки складского учета, книги складского учета, приходные ордера) должны подтверждать приемку фактического количества товара с учетом недостачи, что будет свидетельствовать о правомерности действий организации и исключит предположения о том, что организация по каким-либо причинам распорядилась частью товара незаконно (реализовала за наличный расчет, передала должностным лицам организации либо иным заинтересованным лицам и т.п.).
В соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89 (комментарий к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"), расчеты по претензиям к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 76-3 "Расчеты по претензиям" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Субсчет 76-3 "Расчеты по претензиям" кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся на те счета, с которых были приняты на учет по дебету субсчета 76-3 "Расчеты по претензиям".
Таким образом, рассматриваемую хозяйственную операцию следует отразить в регистрах бухгалтерского учета следующим образом:
) Д-т 41 - К-т 60 - на стоимость фактически полученного товара, указанного в акте по приемке товара по количеству и качеству, приложенном к товаросопроводительным документам (инвойсу, CMR-накладной и т.п.);
) Д-т 76-3 - К-т 60 - на стоимость товара, недостача которого выявилась при его фактическом пересчете на складе организации;
) Д-т 60 - К-т 76-3 - в том случае, если поставщиком признана и уменьшена сумма, подлежащая оплате за полученный товар,
либо
Д-т 41 - К-т 76-3 - в том случае, если поставщиком допоставлено недостающее количество товара;
) Д-т 60 - К-т 52 - на сумму денежных средств, фактически перечисленных поставщику.
Сумма, уплаченная за перевозку транспортной организации в соответствии с требованиями Закона, Методическими указаниями по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденными Приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 20.09.2002 N 86, в зависимости от положений учетной политики организации отражается следующим образом:
) Д-т 41 - К-т 60 - распределяется на количество фактически поступившего товара в соответствии с методами и способами, закрепленными в учетной политике организации (по весу, стоимости единицы товара и т.п.);
) Д-т 44 - К-т 60 - включается в состав издержек обращения с ее последующим распределением на стоимость реализованных товаров.
При этом следует отметить, что поскольку сумма, уплаченная перевозчику в соответствии с условиями договора, не зависит от количества перевезенного товара (т.е. данная сумма была бы уплачена перевозчику и в том случае, если бы организация приобретала фактически поступившее количество товара), то необходимость отнесения какой-либо ее части на счет учета расчетов по претензиям, включения в состав внереализационных расходов и т.п. отсутствует.
Порядок отражения в бухгалтерском учете сумм уплаченных таможенных пошлин, сбора за таможенное оформление и налога на добавленную стоимость зависит от того, каким образом у организации будет решен вопрос о взаимоотношениях с поставщиком товара и будет ли ей представлена таможенная декларация с корректировкой таможенной стоимости.
В частности, возможны следующие варианты:
. Организация не производит корректировку таможенной стоимости и не предъявляет поставщику к возмещению в качестве ущерба сумму уплаченных сбора за таможенное оформление, таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость.
В данной ситуации сумма сбора за таможенное оформление в зависимости от учетной политики организации либо распределяется на стоимость фактически поступившего товара, либо включается в состав издержек обращения, необходимость ее разделения между фактически полученным и недостающим товаров отсутствует.
Данный вывод обусловлен тем, что в соответствии с условиями таможенного законодательства сумма сбора за таможенное оформление является фиксированной, не зависит от количества либо стоимости импортированных товаров и не пересчитывается в случае корректировки таможенной стоимости товаров.
Сумма таможенной пошлины должна быть распределена между фактически поступившим количеством товара и количеством