Бухгалтерский учет и аудит кредитов и займов и исследование кредитоспособности организации
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
отражается записью:
Дебет 91 Прочие доходы и расходы - Кредит 66, субсчет Проценты по кредитам и займам (либо 67, субсчет Проценты по кредитам и займам), - в зависимости от видов и сроков предоставленных кредитов и займов.
Из данного правила ПБУ 15/2008 делает два исключения:
первое касается случаев использования заемных средств для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением материально- производственных запасов, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг;
второе исключение касается случаев использования полученных заемных средств для финансирования инвестиционных активов.
В соответствии с п. 12 ПБУ 15/2008 под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени. К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. Указанные объекты, приобретаемые непосредственно для перепродажи, учитываются как товары и к инвестиционным активам не относятся.
Если основное средство можно использовать в производстве непосредственно сразу после покупки, то для целей ПБУ 15/2008 под понятие инвестиционного актива оно уже не подпадает.
Если полученные заемные средства используются организацией для приобретения или строительства инвестиционного актива, то затраты, связанные с использованием кредитов или займов, должны включаться в стоимость данного актива. (Однако в п. 23 ПБУ 15/2008 указано, что если по правилам бухгалтерского учета приобретаемый актив амортизации не подлежит, то расходы по кредиту или займу в его стоимость не включаются, а относятся на текущие расходы организации.)
В п. п. 30 и 31 ПБУ 15/2008 определено, с какого момента прекращается включение затрат по полученным займам или кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива. Необходимость прекращения возникает на более раннюю из двух возможных дат:
с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса;
с 1-го числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации объекта.
С момента прекращения включения затрат по займу или кредиту в стоимость инвестиционного актива они включаются в состав прочих расходов заемщика.
Пример: ОАО "Аксеново" для строительства нового коровника привлекло кредит на сумму 1 300 000 руб. под 12% годовых сроком на полтора года. Деньги поступили на счет организации 7 февраля 2009 г. Построенное хранилище принято в состав основных средств 13 ноября 2009г.
Для налогового учета начисленных процентов организация использует ставку Банка России, увеличенную в 1,1 раза. В бухгалтерском учете предприятия эти события должны быть отражены следующим образом:
Таблица 1
№Содержание хозяйственной операцииДЕБЕТКРЕДИТСУММА, руб.Февраль 20091Поступили заемные средства51671 300 000,002Перечислены подрядчику средства на строительство зернохранилища60511 300 000,003Начислены проценты по кредиту за февраль 2009г (1 300 000 руб. х 12% : 365 дн. х 21 дн.)08678975,004Отражено отложенное налоговое обязательство за февраль 2009 г (8975руб. х 24%)68, субсчет Учет расчетов по налогу на прибыль772154,00Март-октябрь 2009 г.5Отражена стоимость выполненных подрядных работ08601 300 000,006Начислены проценты по кредиту за март - октябрь 2009 г (1 300 ООО руб. х 12% : 365 дн. х 245 дн.)0867104 712,007Отражено отложенное налоговое обязательство за март-октябрь 2009 г (104 712 руб. х 24%)68, субсчет Учет расчетов по налогу на прибыль7725131,00Ноябрь 20098Начислены проценты по кредиту за ноябрь 2009г (1 300 000 руб. х 12% : 365 дн. х 30 дн.)086712 822,009Построенное зернохранилище включено в состав основных средств (1 300 000 + 8975 + 104 712 + 12 822)01081 426 509,0010Отражено возникновение отложенного налогового обязательства (12 822 руб. х 24%)68, субсчет Учет расчетов по налогу на прибыль773077,00Декабрь 2009Проценты за кредит, начисленные с 1-го числа месяца, следующего за месяцем включения здания в состав основных средств, относятся к прочим расходам организации. Аналогичную запись необходимо делать каждый последующий месяц до тех пор, пока сумма кредита не будет погашена. 11Начислены проценты за кредит (1 300 000руб. х 12% : 365 дн. х 31 дн.)91, субсчет Прочие расходы6713 249,00
Постоянное налоговое обязательство в бухгалтерском учете предприятия не возникает, так как ставка рефинансирования Банка России составляет 10,25%, и ставка, по которой общество может принимать начисленные проценты к налоговому учету, равна 12,1% (11% х 1,1). Ставка же 12% меньше, чем 11,28%.
Важная особенность учета процентов в стоимости инвестиционного актива указана в п. 26 ПБУ 15/2008. Затраты по полученным займам или кредитам, связанные с приобретением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования заемных средств в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. Эта ситуация возникает тогда, когда заемные средства у организации оказываются временно свободными. Чтобы не нести убытки в виде начисляемых процентов, предприятие может также временно предоставить данные средства в долг. Если оно получает при этом доход в виде процентов, то на сумму этого дохода необходимо уменьшить затраты, связанные с приобретением инвестиционного актива.
В то же время уменьшение затрат по приобретению или строительству инвестиционного актива на величину полученного дохода от временного использования ?/p>