Бухгалтерский учет и аудит кредитов и займов и исследование кредитоспособности организации
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?ная за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения вышеуказанных ценных бумаг у третьих лиц), и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).
Дата признания расходов в виде процентов за пользование товарным кредитом зависит у налогоплательщика от выбранного метода, применяемого в целях налогообложения: метод начисления или кассовый метод.
Порядок признания расходов при использовании метода начисления установлен ст. 272 НК РФ: проценты учитываются на дату признания дохода (расхода) в соответствии с условиями договора, срок действия которого не превышает один отчетный период. Если срок действия договора, которым оформлено заемное обязательство, превышает один отчетный период, то отражение процентов регламентируется положениями п. 8 ст. 272 НК РФ, которыми предусмотрено следующее: по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.
Иными словами, расходы в виде процентов по долговым обязательствам со сроком действия более одного отчетного периода должны устанавливаться на конец каждого отчетного периода.
В соответствии с п. 8 ст. 272 НК РФ в случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства). В этом случае для целей налогообложения при досрочном погашении долгового обязательства проценты определяются исходя из предусмотренной условиями договора процентной ставки с учетом положений ст. 269 НК РФ и фактического времени пользования заемными средствами (п. 4 ст. 328 Кодекса).
ЗАО Планета 22 мая 2008 года заключило договор товарного кредита с ООО Пилот на сумму 480 000 руб., в том числе НДС - 73220 руб. Фактическая стоимость товара 350 000 руб.
В соответствии с договором кредитор передает заемщику товар сроком на 1 месяц под 20% годовых. Товар был передан З июня 2008 года. Ставка рефинансирования Банка России на дату передачи товара составляла 10,5%. Согласно договору проценты за кредит начисляются и уплачиваются ежемесячно в денежной форме.
Для погашения заемного обязательства ООО Сатурн приобрело такое же количество товара, но уже стоимостью 500 ООО руб. без НДС.
В целях налогового учета общество признает лимит суммы процентов по долговым обязательствам в размере ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 1,1 раза.
Бухгалтерские проводки, связанные с договором товарного кредита, должны быть сделаны следующим образом:
Таблица 4
№Содержание хозяйственной операцииДЕБЕТКРЕДИТСУММА, руб.Май 2008 года1Получен товар по договору товарного кредита (480 ООО - 73220)4166406 708,002Отражен входной НДС со стоимости товара, полученного в счет товарного кредита;19, НДС по приобретен ным ценностям6673 220,003Входной НДС предъявлен к вычету из бюджета68, субсчет Расчеты по НДС19, НДС по приобретенным ценностям73 220,004Начислены проценты за кредит за май 2008г (480 ООО руб. х20% : 366 дн. х9 дн.)91, субсчет Прочие расходы662 360,66В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения лимит процентов за кредит, признаваемых для целей налогообложения прибыли, составляет 1 363,28руб. (480 000 х 10,5% х!,1 :366 дн. X 9 дн. ) Т. о. получается разница в размере 997,38 р. (2360,66-1363,28). Для целей ПБУ 18/02 эта разница считается постоянной. Соответственно, образуется постоянное налоговое обязательство величиной 239,37руб. (997,38руб. х 24%)6Отражено постоянное налоговое обязательство9968, Учет расчетов по налогу на прибыль239,377Перечислены проценты кредитору66512 360,66Июнь 2008 года8Приобретен товар для возврата товарного кредита4160500 000,009Возвращен товарный кредит6641500 000,0010Начислен НДС с договорной стоимости товара6668, субсчет расчеты по НДС73220,0011Списана разница между стоимостью полученного товара и фактической себестоимостью возвращаемого товара (500 ООО- 406780)91, субсчет Прочие расходы6693220,00Стоимостная разница между оценкой имущества и ценой приобретения (изготовления) аналогичного имущества для погашения товарного кредита прямо не упомянута в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. В то же время этот расход экономически обоснован, поэтому его можно принять в налоговом учете на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ.12Начислены проценты за кредит за июнь 200891, субсчет Прочие расходы665 770,49В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения лимит процентов за кредит, признаваемых при налогообложении прибыли, составляет только 3332,46 (480 ООО руб. х 10,5 % х 1,1 : 366 х 22 дн.) Т. о., получаемая разница в размере 2438,03 (5770,49 - 3332,46). Для целей ПБУ 18/02 эта разница считается постоянной. Соответственно, образуется постоянное налоговое обязательство величиной 585руб. (2438,03руб. х 24%)13Отражено постоянное налоговое обязательство9968, Учет расчетов по налогу на прибыль585,0014Перечислены проценты кредитору66515770,49
Несколько проще ситуация, когда погашение товарного кредита производится не товаром, а деньгами на основании статьи 409 ГК РФ, то есть предоставление взамен исполнения отступного. Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются кредитором и заемщиком самостоятельно.
ООО Фемида 18 марта 2008 года на условиях товарн?/p>