Бухгалтерский учёт и аудит кассовых операций
Дипломная работа - Менеджмент
Другие дипломы по предмету Менеджмент
могут иметь место поступления наличными деньгами за отгруженную продукцию, выполненные работы или оказанные услуги. Причем, для целей налогообложения учет таких операций имеет значение только тогда, когда организация использует кассовый метод определения выручки от реализации и формирования финансового результата. В общем случае все доходы, связанные с реализацией продукции, работ или услуг принимаются к налоговому учету в полном размере, или, другими словами, в сумме, отраженной в бухгалтерском учете.
Таким образом, бухгалтерская справка по таким поступлениям может иметь вид:
Бухгалтерская справка № 1/1/5*
за май месяц 2008 года
о сумме поступивших наличных денежных средств
в оплату продукции (работ, услуг) по основной деятельности организации
№
п/пПлательщикНомер и дата договораСуммаНомер и дата приходного кассового ордера1Организация № 1122/1 от 20.12.075 500234 от 07.05.082.Организация № 1122/1 от 20.12.077 200248 от 11.05.083.Организация № 1125/1 от 25.12.072 000277 от 27.05.08 тАж** 4.Организация № 212/3 от 11.03.0822 378251 от 11.05.08 и т.д. Итого за месяц *Предложенная тройная нумерация бухгалтерских справок может быть объяснена следующим образом: первая цифра рабочее место (например, касса 1, раiеты 2, раiеты по оплате труда 3 и т.д.); вторая цифра номер формы справки по данному рабочему месту; третья цифра порядковый номер месяца года (в данном случае цифра 5 соответствует маю месяцу). Номера рабочего места и формы не меняются в течение всего налогового периода, и под этими номерами данная форма указывается в учетной политике для целей налогообложения.
**Наличие пустых строк объясняется тем, что для целей налогообложения такую справку удобнее составлять не в хронологическом порядке, а группировать по плательщикам. Следовательно, наиболее рациональным представляется такое заполнение формы, когда на каждого потенциального плательщика отводится несколько пустых строк, которые последовательно заполняются по мере поступления денежных средств в кассу. Разумеется, по окончании заполнения формы пустые строки следует прочеркнуть. Нумерацию операций также целесообразно производить после внесения всех записей. В данном случае нумерация нужна, прежде всего, для того, чтобы впоследствии можно было ссылаться на соответствующие строки формы первичного учета.
При разработке форм бухгалтерских справок по внереализационным доходам, прежде всего, следует исходить из объемов и периодичности поступления таких доходов. Если внереализационные доходы являются нерегулярными, достаточно разработать одну форму с указанием видов доходов, которые в течение всего отчетного периода могут поступить. Указание всего перечня в форме справки целесообразно, исходя из того, чтобы можно было идентифицировать виды доходов с номером строки в данной форме первичного учета.
Исходя из сказанного, можно предложить следующую форму налогового учета внереализационных доходов*.
Бухгалтерская справка № 1/2/5
за май месяц 2008 года
о сумме полученных внереализационных доходов наличными деньгами
№
п/пПлательщикНомер и дата договораСуммаНомер и дата приходного кассового ордера1.Получены наличными доходы от участия в других организациях№ 1 от 03.01.0612 000235 от 7.05.082.Получен ежемесячный платеж за сдачу имущества в аренду33 от 05.06.0725 000236 от 7.5.083.Получены наличными доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности 4.Получены проценты по договору займа№ 55 от 20.03.082 500249 от 11.05.085.Получены денежные средства в виде дохода по договору простого товарищества 6.Произведена переоценка валюты, находящейся в кассе по состоянию на конец месяцаАкт № 3/5
от 31.05.08.3 124 7.Возвращены некоммерческой организацией № 2 ранее уплаченные
взносы*№ 2 от 03.01.0735 000250 от 11.05.08*Возвращенные некоммерческой организацией взносы учитываются в составе доходов для целей налогообложения только в том случае, если они ранее были приняты к учету в виде расходов. Так как работник, ведущий учет кассовых операций, не обязан знать, как были отражены в учете перечисленные (переданные) ранее взносы, подобные поступления должны отражаться в справке в любом случае.
Статьей 251 НК РФ установлен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы. В принципе, требование разрабатывать форму первичного налогового учета для обобщения информации о поступлении таких доходов не является обязательным. Тем не менее, по моему мнению, составление такой справки может оказаться весьма целесообразным хотя бы для того, чтобы обосновать причины невключения поступивших сумм в налоговую базу.
Форма бухгалтерской справки может быть следующей (перечень видов доходов не является иiерпывающим).
Бухгалтерская справка № 1/3/5
за май месяц 2008 года
о сумме полученных наличными деньгами доходов,
которые не учитываются при определении налоговой базы
№
п/пВид доходовНомер и дата договораСуммаНомер и дата приходного кассового ордера1Получены наличными суммы предварительной оплаты от организации № 1122/1 от 20.12.075 500234 от 07.05.082. Получены наличные деньги в виде вклада в уставный капиталУчредительный договор25 000233 от 07.05.083.Получен эмиссионный доход от продажи акций по цене выше номинала (продано 10 акций номиналом 1000 руб. по цене 1100 руб.) 1 000278 от 27.05.084. Получены доходы при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками*5.Получены наличными средства безвозмездной помощи6.Получен наличным