Бухгалтерский учет и анализ основных средств на примере ООО "Аристон Термо Русь"
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
ом учете записью по дебету счетов 08, 19 Вспомогательные производства в корреспонденции с кредитом счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками.
Перед осуществлением ремонта объектов основных средств хозяйственным способом организации в обязательном порядке составляют смету на выполнение ремонтных работ, указав в ней перечень выполняемых работ, стоимость заменяемых деталей, затраты на оплату труда рабочих, занятых ремонтом, в соответствии с установленными нормативами, другие расходы, связанные с ремонтом.
На основании сметы определяется состав работ, связанных с восстановлением объектов основных средств, и после их завершения принимается решение об отнесении стоимости указанных работ на себестоимость продукции (работ, услуг) или на счет учета вложений во внеоборотные активы (если осуществляется реконструкция или модернизация объектов).
При хозяйственном способе производимые затраты формируются в соответствующих первичных документах по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, расходов на оплату труда и др. Бухгалтерский учет организуется аналогично учету затрат на производство продукции (работ, услуг). В этом случае фактические затраты на ремонт целесообразно предварительно собирать на специальном счете 23 Вспомогательные производства в корреспонденции с кредитом счетов: 10 Материалы, 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению, 70 Расчеты с персоналом по оплате труда, 68 Расчеты по налогам и сборам (по разным платежам, налогам и взносам) и др. По завершенным работам затраты списываются на счета учета затрат на производство в зависимости от места эксплуатации и назначения объекта основных средств.
В зависимости от выбранного способа отражения затрат в бухгалтерском учете операции отражаются следующим образом (табл.5):
Таблица 19
Бухгалтерские проводки по ремонту основных средств
№Содержание операцииДебетКредит1Расходы на ремонт списываются единовременно20,25,26,4410,70,69,602. Образование и использование ремонтного фонда2.1Ежемесячные отчисления в ремонтный фонд20,25,26,44962.2Списание затрат за счет ремонтного фонда9610,70,69,602.3Списание суммы превышения фактических затрат25, 2610,70,69,602.4Списание суммы превышения ремонтного фонда20,25,26,44963. Отнесение затрат на расходы будущих периодов3.1Списывается сумма фактических затрат на ремонт9710,70,69,603.2ежемесячное списание затрат на себестоимость продукции20,25,26,4497
Таблица 20
Бухгалтерские проводки по учету ремонта, модернизации и реконструкции основных средств
Докум. ОформлениеНаименование операцииДебетКредитОсуществление ремонта, реконструкции подрядным способомАкт приемки-сдачи выполненных работПриняты к оплате счета подрядчиков за выполненные ими работы и оказанные услуги по ремонту, реконструкции, модернизации основных средств0860, 76Счет-фактураОтражены суммы НДС по работам, выполненным подрядным способом1960, 76Бухгалтерская справкаСписана сумма НДС, по работам связанным с реконструкцией, модернизацией объекта6819Выписка банка по расчетному счетуПроизведена оплата подрядчикам за выполненную работу6051Акт формы ОС-3. Бухгалтерская справка-расчетСтоимость объекта основных средств увеличена на сумму расходов по реконструкции, модернизации0108Осуществление реконструкции и модернизации хозяйственным способомБухгалтерская справка-расчетОтражена сумма затрат по реконструкции, модернизации основных средств выполненных собственным ремонтным подразделением0823Акт формы ОС-3Стоимость основного средства увеличена на сумму расходов по реконструкции, модернизации0108
Затраты на ремонт основных средств отражаются на основании первичных документов:
) требование-накладная, акт на списание для учета операций по отпуску (расходу) материальных ценностей;
) наряды работникам, занятым ремонтом основных средств;
) акты выполненных работ, счета для учета задолженности поставщикам и подрядчикам по выполненным работам (услугам).
По окончании ремонта объекты принимаются на основании акта приемки-сдачи (ф. №ОС-3) отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. Данный акт должны заполнять все организации, в том числе и перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. При проведении ремонта хозяйственным способом, при приеме основных средств специальной комиссией должен присутствовать руководитель того структурного подразделения, которое проводило работы.
Проблемой учета основных средств является принятие стоимости текущего ремонта к затратам, при котором могут возникнуть проблемы при вычете НДС.
Налоговый кодекс предусматривает, что расходы на ремонт являются прочими затратами, связанными с производством и реализацией, и уменьшают облагаемую прибыль [подп. 2 п. 1 ст. 253, п. 1 ст. 260, №1]. Многие предприятия не создают специальных резервов и оплачивают починку основных средств по мере необходимости. Датой, когда компания понесла расходы, может считаться день подписания акта приемки-передачи выполненных работ. При этом плательщики, практикующие метод начисления, признают данные издержки в том отчетном периоде, в котором те были произведены, независимо от оплаты [п. 5 ст. 272, №1].
Учет выбытия основных средств
Основные средства выбывают из организации в случаях:
продажи;
списания в случае морального и физического износа;
ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
передачи в виде вклада