Бухгалтерский учет денежных средств и операций в иностранной валюте
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
Введение
Учет денежных средств является одним из самых ответственных участков ведения бухгалтерской деятельности на любом предприятии независимо от его организационно-правовой формы. Такие средства представляют собой сумму наличных денежных средств в кассе предприятия, свободные денежные средства на расчетном, валютном и других счетах в банке, ценные бумаги и прочие денежные средства предприятия. Для бухгалтерских операций согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) используются следующие счета:
50 "Касса";
51 "Расчетные счета";
52 "Валютные счета";
55 "Специальные счета в банках";
57 "Переводы в пути".
Правила организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации регламентированы Положением ЦБ РФ от 05.01.1998 № 14-П О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации. Согласно ему наличные деньги в кассе могут храниться только в пределах лимита, установленного банком, обслуживающим данную организацию. Цель работы изучить бухгалтерский учет денежных средств и операций в иностранной валюте.
Задачи работы:
?изучить поступление и использование валюты и валютной выручки в бухгалтерском учете фирмы;
?рассмотреть учет суммовых и курсовых разниц, возникающих при рублевой оценке актива или обязательства.
1. Поступление валюты и валютной выручки
Российские организации могут проводить валютные операции, не противоречащие валютному законодательству.
Бухучет валютных операций ведется на основании ПБУ 3/2006 и Плана счетов и Инструкции по его применению. Для обобщения информации о наличии и движении иностранной валюты на валютных счетах, открытых в уполномоченных банках России или в банках за ее пределами, предназначен счет 52 Валютные счета. К счету 52 можно открыть субсчета - Валютные счета внутри страны, Валютные счета за рубежом. Аналитический учет по счету 52 нужно вести по каждому счету, открытому для хранения денег в иностранной валюте. Это следует из Инструкции к плану счетов.
В некоторых случаях организация может не использовать счета в банках, а получать валютную выручку наличными (абз. 3-8 ч. 2 ст. 14 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ).
В своей деятельности организация может:
-приобретать иностранную валюту;
-получать валютную выручку от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Приобрести иностранную валюту организация вправе только через уполномоченный банк.
Чтобы приобрести иностранную валюту, составьте расчетный документ. Единой формы расчетного документа законодательством не установлено. Как правило, в банках есть необходимые бланки. Расчетный документ должен содержать сведения, указанные в пункте 1.14 Инструкции Банка России от 15 июня 2004 г. № 117-И (код валютной операции и номер паспорта сделки). При покупке валюты указывают код валютной операции 01 030. Номер паспорта сделки указывать не нужно, так как по данной валютной операции он не оформляется. Такой порядок следует из пункта 1.14 Инструкции Банка России от 15 июня 2004 г. № 117-И.
Для отражения операции по покупке валюты в бухучете можно использовать счет 57 Переводы в пути. Это возможно, если выдача расчетного документа банку на приобретение валюты не совпадает с датой ее поступления на валютный счет. Однако если списание рублей со счета, их продажа и зачисление валюты происходят в один день (это можно определить по выпискам банка), то счет 57 можно не применять.
При переводе рублей на приобретение валюты делают проводку:
Дебет 57 (76) Кредит 51 - перечислены деньги на покупку валюты.
Поступление купленной валюты на текущий счет отражают так:
Дебет 52 Кредит 57 (76) - зачислена валюта на валютный счет (на основании выписки банка).
Поступившую валюту оприходуют по официальному курсу, действующему на дату зачисления денег на валютный счет организации. При этом записи в регистрах бухгалтерского учета проводят как в валюте расчетов (рублях), так и валюте платежей.
Курс валюты, по которому ее покупает банк, обычно отличается от официального. Если валюта куплена дороже, чем курс Банка России, возникает прочий расход от операции покупки валюты (п. 11 ПБУ 10/99). Если дешевле - прочий доход (п. 7 ПБУ 9/99).
В большинстве банков за покупку иностранной валюты придется заплатить комиссию. В бухучете эту сумму включают в состав прочих расходов (абз. 7 п. 11 ПБУ 10/99).
Пример отражения в бухучете операции по покупке иностранной валюты. ЗАО Альбатрос заключило внешнеторговый контракт. Для его исполнения Альбатро необходимы доллары США. На валютном счете организации денег нет. Поэтому 30 января Альбатро дала поручение банку приобрести необходимую валюту (1000 долл. США). Для этого составили расчетный документ и перевели на покупку валюты 31 000 руб.
февраля банк купил валюту по курсу 30,50 руб. за доллар и зачислил ее на валютный счет организации за минусом комиссионного вознаграждения в сумме 200 руб.
Курс доллара США на 2 февраля (условно) составил 29,70 руб. за доллар.
Бухгалтер организации сделал в учете следующие записи.
января:
Дебет 57 Кредит 51 - 31 000 руб. - перечислены деньги на покупку валюты.
февраля 2009 года:
Дебет 52 Кредит 57 - 29 700 руб. (1000 USD Ч 29,70 руб./USD) - зачислена валюта на валютный счет организации;
Дебет 91-2 Кредит 57 - 200 руб. - у?/p>