Бухгалтерский учет денежных средств и операций в иностранной валюте
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
ествляет туроператорскую (Турция, Египет) и турагентскую (европейские страны) деятельность. За туристскую путевку в Турцию, стоимость которой по прайс-листу эквивалентна 1000 долл. США, в кассу ООО Елена-Тур 31 июля 2009 г. поступила предоплата (100%) от клиента. Выручка от реализации турпродукта признана 6 августа 2009 г.
Курс доллара США составил:
на 31 июля 2009 г. - 36,74 руб.;
на 6 августа 2009 г. - 36,64 руб.
В бухгалтерском учете турфирмы данные хозяйственные операции отражены следующим образом:
июля 2009 г.:
Дт 50 "Касса" Кт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 36 740 руб. - получена предоплата от клиента (1000 долл. США 36,74 руб.).
августа 2009 г.:
Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кт 90 "Продажи", субсчет "Выручка", - 36 740 руб. - отражена выручка от реализации турпродукта.
В данной ситуации изменение курса доллара США не повлияло на формирование бухгалтерских записей и налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и НДС, так как до признания выручки в учете турфирмы туристская путевка была полностью оплачена клиентом.
Пример 2. ООО Елена-Тур в качестве турагента заключило с крупным российским туроператором посреднический договор на реализацию туров в Европу. Ежемесячно до 10-го числа месяца, следующего за отчетным, ООО Елена-Тур представляет туроператору отчет агента, выставляет счет-фактуру и счет на оплату агентского вознаграждения. Вознаграждение агента рассчитывается исходя из количества реализованных путевок и устанавливается в процентном отношении к стоимости турпродукта в условных денежных единицах (долл. США). Процент агентского вознаграждения зависит от количества туристов за месяц, которые приобрели путевки. Оплата счета на агентское вознаграждение осуществляется в рублях по курсу ЦБ РФ на день платежа.
ООО Елена-Тур 31 июля 2009 г. представило туроператору пакет документов по реализации путевок за июль и счет на агентское вознаграждение в сумме 2000 у.е. (долл. США), в том числе НДС - 305 у. е. (долл. США). Денежные средства по счету ООО Елена-Тур получило 6 августа 2009 г.
В бухгалтерском учете ООО Елена-Тур данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:
июля:
Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кт 90-1 "Выручка" - 73 480 руб. - начислено агентское вознаграждение (2000 руб. 36,74 руб.);
Дт 90-3 "Себестоимость продаж" Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам " - 11 206 руб. ?- начислен НДС с суммы агентского вознаграждения (305 руб. 36,74 руб.).
августа:
Дт 51 "Расчетные счета" Кт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 73 280 руб. - оплачено агентское вознаграждение (2000 долл. США 36,64 руб.);
Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кт 90-1 "Выручка" - 200 руб. - Сторно - отражена отрицательная суммовая разница (73 480 руб. - 73 280 руб.);
Дт 90-3 "Себестоимость продаж" Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 30,5 руб. - Сторно - отражена корректировка полученной суммы НДС (73 480 руб. - 73 280 руб.) x 18/118).
Положительные суммовые разницы у продавца возникают, когда сумма реально поступившей денежной выручки превышает сумму, учтенную в момент отгрузки. В противном случае у продавца возникают отрицательные суммовые разницы. Положительные суммовые разницы увеличивают налоговую базу по НДС, и по данному вопросу налоговые, финансовые органы и налогоплательщики солидарны. Дело в том, что контролирующие органы квалифицируют положительные суммовые разницы как суммы, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), и, как следствие, на основании п. 1 ст. 162 НК РФ требуют от плательщика НДС увеличивать на их сумму ранее сформированную налогооблагаемую базу по НДС.
Заключение
В заключение перечислим основные моменты.
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте РФ - в рублях. В связи с этим бухгалтерский учет по операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции.
Для целей бухгалтерского учета пересчет стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ на дату совершения операции в иностранной валюте. При перечислении туроператором денежных средств иностранному партнеру датой совершения операции в иностранной валюте признается дата списания денежных средств в иностранной валюте с банковского счета туроператора. Если перечислялся аванс, предоплата, то при изменении курса пересчет средств выданных авансов, предварительной оплаты не производится.
Для составления бухгалтерской отчетности средства выданных авансов и предварительной оплаты принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой эти обязательства принимаются к бухгалтерскому учету. То есть выданные авансы и предоплату для составления бухгалтерской отчетности пересчитывать по курсу, действующему на отчетную дату, не надо.
Курсовой признается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или на отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или на отчетную дату предыдущего отчетного периода.