Бухгалтерский учет денежных средств и операций в иностранной валюте
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?рсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего расхода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
Датой признания внереализационного расхода по расходам в виде отрицательной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, также признается последнее число текущего месяца, что определено пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ.
Вопрос учета курсовых разниц, возникающих в связи с исполнением договора посредничества, у посредника до сих пор остается неурегулированным. В Письме Минфина России от 09.06.2006 N 03-03-04/1/512 указано, что курсовые разницы не принадлежат посреднику и отражать их в налоговом учете он не вправе. Для целей налогового учета посредник может учесть лишь курсовые разницы, возникающие только с посреднического вознаграждения.
Пример. На валютном счете турфирмы Оазис по состоянию на 1 января 2010 г. имеется остаток валютных средств в сумме 2500 долл. США. В 2010 г. движения по валютному счету не происходило. Турфирма учитывает доходы и расходы в целях налогообложения прибыли кассовым методом в соответствии со ст. 273 НК РФ.
В целях налогового учета турфирма делает переоценку денежных средств, находящихся на ее валютном счете:
декабря 2009 г. - официальный курс доллара США 36 руб.
января 2010 г. - официальный курс доллара США 36,3 руб.:
Дт 52 "Валютные счета" Кт 91.1 "Прочие доходы" - 750 руб.
февраля 2010 г. - официальный курс доллара США 36,7 руб.:
Дт 52 "Валютные счета" Кт 91.1 "Прочие доходы" - 1000 руб.
марта 2010 г. официальный курс доллара США 37,2 руб.:
Дт 52 "Валютные счета" Кт 91.1 "Прочие доходы" - 1250 руб.
апреля 2010 г. - официальный курс доллара США 36 руб.:
Дт 91-2 "Прочие расходы" Кт 52 "Валютные счета" - 3000 руб. и т.д.
валюта курсовой разница налогообложение
4. Учет суммовых разниц
Гражданский кодекс РФ предусматривает возможность установления цены договора в условных денежных единицах.
В частности, ст. 317 ГК РФ определено, что в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.
Другими словами: если валюта долга не совпадает с валютой платежа, то в налоговом учете возникают суммовые разницы.
Суммовая разница в виде внереализационного дохода в соответствии с положениями п. 11.1 ст. 250 НК РФ возникает, когда величина требования или обязательства в условных денежных единицах на дату принятия к учету меньше величины данного обязательства или требований на дату погашения.
Суммовая разница в виде внереализационного расхода, согласно пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ возникает, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.
Полученные доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, на основании п. 3 ст. 248 НК РФ учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Пересчет доходов производится фирмой в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов.
Порядок признания доходов и расходов при применении метода начисления установлен ст. ст. 271 и 272 НК РФ.
Суммовая разница в соответствии с пп. 1 п. 7 ст. 271 НК РФ признается доходом:
у налогоплательщика-продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
у налогоплательщика-покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения перечисленных активов, имущества и прав.
Ведение туристской деятельности предполагает, как правило, различные системы расчетов с контрагентами. В связи с этим необходимо обратить внимание на порядок учета суммовых разниц при предварительной оплате товаров (работ, услуг) - систему расчетов, которая является наиболее распространенной.
Если курс условной денежной единицы договором определяется на дату оплаты, то при (полной) предварительной оплате товаров, работ, услуг суммовых разниц не возникает.
Что касается частичной предоплаты товаров работ, услуг, то здесь необходимо отметить следующее. Согласно логике законодателя суммовая разница с суммы частичной предварительной оплаты возникает на дату реализации (оприходования) товаров, работ, услуг.
Порядок отражения суммовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете рассмотрим на конкретных примерах.
Пример 1. ООО Елена-Тур одновременно осущ