Бухгалтерский и налоговый учет затрат на приобретение основных средств у организаций, перешедших на ...
Реферат - Экономика
Другие рефераты по предмету Экономика
Смоленский Аграрный техникум
Реферат на тему
БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ
НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ У ОРГАНИЗАЦИЙ,
ПЕРЕШЕДШИХ НА УПЛАТУ ЕДИНОГО СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО НАЛОГА
Выполнил учащийся факультета бухгалтерского и налогового учета
Группы БНУ-202
Перепелкин Андрей Викторович
Смоленск 2007
Основные положения ЕСХН
Федеральным законом от 13.03.2006 N 39-ФЗ внесены существенные изменения в гл. 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог)" Налогового кодекса РФ. При исчислении и уплате единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) у предприятий-сельхозпроизводителей возникает множество вопросов по ведению учета налогооблагаемой базы. Так, объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов, но при этом следует помнить, что все доходы и расходы признаются для целей налогообложения по оплате, т.е. применяется кассовый метод.
Порядок определения и признания расходов определен п. 2 ст. 346.5 НК РФ. Расходы принимаются для уменьшения налогооблагаемой базы при условии их соответствия критериям, перечисленным в ст. ст. 252, 254, 255, 263, 265 и 269 НК РФ. При этом налогоплательщики обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений гл. 26.1 НК РФ. Основой для правильного отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете служат первичные документы, оформленные в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
В связи с этим рассмотрим изменения, которые произошли в отражении расходов по основным средствам при уплате ЕСХН. Налоговая база уменьшается теперь не только на расходы по приобретению основных средств, но и на расходы по их сооружению и изготовлению. В сельскохозяйственных предприятиях производится строительство зданий и сооружений, а также изготовление в собственных мастерских сельскохозяйственного оборудования (борон, плугов и т.д.).
Рассмотрим на практических примерах порядок отражения таких расходов в бухгалтерском и налоговом учете.
Итак, расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств в период применения ЕСХН для целей налогообложения принимаются с момента ввода их в эксплуатацию.
Практическая иллюстрация
Рассмотрим порядок отражения затрат на строительство основных средств хозяйственным способом.
Пример 1. Сельскохозяйственный производственный кооператив "Веста" является сельскохозяйственным товаропроизводителем и уплачивает ЕСХН с 2005 г. В сентябре сельскохозяйственное предприятие начало строить коровник хозяйственным способом на 200 голов. На строительную площадку были завезены железобетонные конструкции, закупленные на заводе ЖБИ. Данная хозяйственная операция в бухгалтерском учете была отражена следующими записями:
Д-т сч. 10, субсчет "Строительные материалы" К-т сч. 60, субсчет "Завод ЖБИ" - 508 000 руб. - оприходованы на склад железобетонные конструкции по стоимости поставки с НДС.
В октябре 2005 г. собственной техникой предприятия был выкопан котлован и заложен фундамент будущего коровника. За произведенные работы бульдозеристу и экскаваторщику была начислена заработная плата в сумме 12 000 руб., монтажникам - 25 000 руб., а в Пенсионный фонд РФ начислены взносы в размере 14% от фонда оплаты труда - 5180 руб., из них в страховую часть - 4700 руб., в накопительную - 480 руб. Кроме того, были списаны горючее и смазочные материалы на работу механизмов - 3800 руб. В конце месяца мастер по строительству составил акт выполненных работ на сумму 380 000 руб. по сметной стоимости по форме N 2-КС. Также на основании акта выполненных работ мастер списал на строительство железобетонные блоки на сумму 140 000 руб. В бухгалтерском учете эти хозяйственные операции должны быть отражены следующими проводками:
Д-т сч. 23, субсчет "Строительная техника" К-т сч. 70 - 12 000 руб. - начислена заработная плата бульдозеристу и экскаваторщику;
Д-т сч. 23, субсчет "Строительная техника" К-т сч. 69, субсчет "Взносы в Пенсионный фонд" - 1680 руб. - начислены взносы в пенсионный фонд;
Д-т сч. 23, субсчет "Строительная техника" К-т сч. 10, субсчет "Топливо" - 3800 руб. - списаны горючее и смазочные материалы на работу строительной техники;
Д-т сч. 08, субсчет "Строительство коровника на 200 гол." К-т сч. 70 - 25 000 руб. - начислена заработная плата монтажникам;
Д-т сч. 08, субсчет "Строительство коровника на 200 гол." К-т сч. 69, субсчет "Взносы в Пенсионный фонд" - 3500 руб. - начислены взносы в Пенсионный фонд;
Д-т сч. 08, субсчет "Строительство коровника на 200 гол." К-т сч. 23, субсчет "Строительная техника" - 20 900 руб. - в конце месяца списаны оказанные услуги строительной техники по фактической себестоимости машино-часа;
Д-т сч. 08, субсчет "Строительство коровника на 200 гол." К-т сч. 10, субсчет "Строительные материалы" - 120 000 руб. - списаны строительные материалы;
Д-т сч. 60, субсчет "Завод ЖБИ" К-т сч. 51 - 400 000 руб. - оплачены частично жел