Бухгалтерский и налоговый учет затрат на приобретение основных средств у организаций, перешедших на ...
Реферат - Экономика
Другие рефераты по предмету Экономика
езобетонные конструкции в октябре;
Д-т сч. 70 К-т сч. 50 - 33 000 руб. - выплачена заработная плата работникам;
Д-т сч. 70 К-т сч. 68, субсчет "Налог на доходы физических лиц" - 3700 руб. - удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы сотрудников;
Д-т сч. 68, субсчет "Налог на доходы физических лиц" К-т сч. 51 - 3700 руб. - перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц;
Д-т сч. 69, субсчет "Взносы в Пенсионный фонд" К-т сч. 51 - 5180 руб. - перечислены взносы в Пенсионный фонд.
Следует обратить внимание на то, что в налоговом учете данные затраты не отражаются, т.е. выплаченная заработная плата, перечисленные суммы в бюджет и Пенсионный фонд не уменьшают налоговую базу по ЕСХН.
Акт выполненных работ, составленный по форме N 2-КС при ведении строительства хозяйственным способом, в бухгалтерском учете не отражается. Данный документ нужен для оперативного контроля за сметной стоимостью выполненных работ.
При строительстве основных средств подрядным способом все расходы в бухгалтерском учете отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на основании актов выполненных работ и предъявленных счетов-фактур. В состав затрат по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" при строительстве объекта входит также налог на добавленную стоимость. Если работы по строительству объекта начали производиться до перехода на уплату ЕСХН, то часть налога на добавленную стоимость, предъявленная подрядной организацией и оплаченная ей, уже возмещена из бюджета в виде вычета, т.е. сделана бухгалтерская запись: дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС" кредит счета 19, субсчет "НДС по поступившим материальным ценностям" и, по мнению авторов, должна остаться без изменения, та часть налога на добавленную стоимость, которая не была предъявлена к вычету из бюджета к моменту перехода организации на уплату ЕСХН, должна быть отнесена на увеличение стоимости незавершенного строительства.
После окончания строительно-монтажных работ как хозяйственным способом, так и подрядным составляется акт ввода в эксплуатацию объекта по форме N ОС-1а "Акт о приеме-передаче здания (сооружения)", утвержденный Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств". Затем документы направляют в государственный регистрационный комитет для регистрации права собственности на данный объект. В момент документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию права собственности фактическая стоимость коровника единовременно включается в расходы организации для целей налогообложения. С этого момента в бухгалтерском учете начинает начисляться амортизация на построенный объект.
В бухгалтерском учете на основании акта приема-передачи здания составляется запись:
Д-т сч. 01 К-т сч. 08 - 5 005 800 руб. - введен в эксплуатацию коровник на 200 голов по фактической стоимости.
Следует отметить, что если права на основные средства подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, а документы на них не сданы в соответствующие регистрационные органы, то их стоимость не может уменьшать налоговую базу по ЕСХН. Данное положение распространяется на все основные средства, принятые в эксплуатацию до перехода на уплату ЕСХН. Исключение составляют основные средства, введенные в эксплуатацию до 31.01.1998.
Платежи за арендованные основные средства также относятся к расходам, которые относятся на уменьшение налоговой базы. Рассмотрим на примере данную ситуацию.
Пример 2. Сельскохозяйственный производственный кооператив "Веста" арендовал у СПК "Нива" на время уборки урожая зерновых механизированный ток для подработки и сушки зерна. Согласно договору СПК "Нива" ежемесячно предъявляет счет на арендные платежи в сумме 8500 руб., в том числе НДС - 1530 руб. В бухгалтерском учете данная операция отражается следующей записью:
Д-т сч. 25 К-т сч. 60 - 8500 руб. - предъявлены платежи за аренду механизированного тока.
В начале августа 2006 г. ООО "Веста" оплатило счет за аренду в сумме 8000 руб. с расчетного счета в банке. В бухгалтерском учете была сделана запись:
Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 8000 руб. - произведена частичная оплата счета за аренду тока.
Соответственно в налоговом учете будут приняты только оплаченные расходы в сумме 8000 руб.
В настоящее время многие сельскохозяйственные производители приобретают технику в лизинг.
Согласно пп. 4 п. 2 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на арендные платежи за арендуемое имущество, в том числе за принятое в лизинг.
Порядок ведения бухгалтерского учета операций по договору лизинга установлен Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" (с изм. от 23.01.2001).
Размер и порядок лизинговых платежей устанавливаются договором, что определяет экономическое содержание лизинговых операций. Правильное определение лизинговых платежей важно для получения налоговых и иных льгот, а также для установления оптимальных взаимоотношений договаривающихся сторон.
Федеральный закон "О финансовой аренде (лизинге)" определяет лизинговые платежи как общую сумму платежей по договору, включающую как затраты лизингодателя, так и его дох