Экономическая сущность налога на добавленную стоимость и его роль в налоговой системе
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
тся:
НДСб = НДСпод - НДСупл,
где НДСпод - налог на добавленную стоимость, полученный от покупателей по реализованной продукции, работам, услугам, основным средствам, материалам, нематериальным активам;
НДСупл - налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщиками, подрядчиками за приобретенные у них материальные ценности, работы, услуги, стоимость которых относится на издержки производства.
Сумма налогов и других обязательных платежей рассматривается как функция зависимости величины налоговой базы, величины льготы по налоговой базе, ставки обязательного платежа, льгот по ставке и по сумме обязательного платежа. Такая зависимость выражается формулой:
Н = (НБ - Лнб) * (НС - Лнс) - Ли,
где Н - сумма налогов и других обязательных платежей;
НБ - величина налоговой базы;
Лнб - льгота по налоговой базе;
НС - ставка налогов и других платежей;
Лнс - льгота по ставке обязательного платежа;
Лн - льгота по сумме налогов и сборов.
Влияние величины налоговой базы, ставки налога, налоговых льгот на налоги и сборы можно определить при помощи приёма цепных подстановок. Далее необходимо изучить влияние на изменение суммы обязательных платежей в бюджет в разрезе отдельных групп налогов следующих факторов: величины налоговой базы и ставки налога.
Факторная модель:
= HEi * HCi /100
Тогда уровень влияния факторов первого порядка можно будет рассчитать, используя приём абсолютных разниц:
Нi = НБi * НСi0 /100 Нi = НБi1 * НСi / 100
Влияние факторов второго и последующих порядков определяется формулой:
Н (хi) = НБi (хi) * НСi0 /100
Вместе с тем можно выделить внутренние факторы, влияющие на отдельные налоги:
) переоценка долгосрочных активов;
) использование нелинейных методов начисления амортизации и специальных коэффициентов;
Налог на добавленную стоимость, полученный от покупателей, отражается по кредиту счета 68 в корреспонденции со счетами в зависимости от принятого учетной политикой организации момента реализации для целей налогообложения:
по отгрузке - по дебету счета 90/3
по оплате - по дебету счета 76, 90/3
Налог на добавленную стоимость является косвенным и включается в цену приобретаемых товаров, работ, услуг. Плательщиками НДС являются все предприятия, организации, учреждения, имеющие статус юридического лица, если их выручка от реализации товаров превышает сумму, установленную НК РФ гл.21.
Кроме того, в статье 168 главы 21 НК РФ определена обязанность каждого налогоплательщика по осуществлению регистрации выписанных счетов-фактур покупателям в книге продаж, а полученных от поставщиков - в книге покупок. К книгам обеих форм предъявляются общие требования: они должны быть прошнурованы, их страницы пронумерованы и скреплены печатью предприятия; книги подлежат хранению в течение 5 лет. Контроль за правильностью ведения осуществляет руководитель предприятия или уполномоченное им лицо. Книги ведутся с целью обеспечения получения полной и достоверной информации по НДС, начисленному за реализованные товары, работы и услуги на основе книги продаж и подлежащему налоговому вычету на основе книги покупок.
На рисунке 4, представлена структура НДС за период 2009-2011 гг.
Рис.4. Налог на добавленную стоимость в структуре всех налогов 2009-2011гг. (%)
В соответствии со статьей 167 НКРФ расчет налога на добавленную стоимость и соответственно ведение книги продаж имеет свои особенности в зависимости от того, какую учетную политику приняло предприятие для учета момента определения налогооблагаемой базы и - по мере отгрузки продукции, работ, услуг или по поступлению денежных средств.
При учете момента определения налогооблагаемой базы по мере отгрузки сумма НДС начисляется с товаров, работ, услуг переход права собственности, по которым перешел к покупателю в данном налоговом периоде.
В книге продаж регистрируются в хронологической последовательности выписанные счета-фактуры, предъявленные покупателям.
Для наглядности рассмотрим конкретную ситуацию.
ООО "Техническое оборудование" приобрел у оптовика ООО "ТЕХНОМАШ" электрические изделия:
в июле - на сумму 200 000 руб. (в том числе НДС - 18 181,82 руб.);
в августе - на сумму 150 000 руб. (в том числе НДС - 13 636,36 руб.);
в сентябре - на сумму 220 000 руб. (в том числе НДС - 20 000,00 руб.)"
Поскольку в каждом месяце была одна поставка, за III квартал оформлено три счета-фактуры. По условиям договора, если ООО "Техническое оборудование" приобретает в течение III квартала макаронные изделия в количестве не менее 300 коробок, то оно получает скидку 15 процентов на весь объем, купленный в этом квартале.
Предположим, что ООО "Техническое оборудование" это условие выполнило и стороны 2 октября подписали соглашение о предоставлении скидки. В нем зафиксированы новые цена и стоимость. Поэтому ООО "ТЕХНОМАШ" 5 октября выставило три корректировочных счета-фактуры (к каждому первичному счету-фактуре). Скидка соответственно по каждому счету-фактуре составила:
за июль - 30 000 руб. (200 000 руб. 15%);
за август - 22 500 руб. (150 000 руб. 15%);
за сентябрь - 33 000 руб. (220 000 руб. 15%).
А новая стоимость товаров:
000 руб. (200 000 - 30 000), в том числе НДС - 15 454,55 руб.;
500 руб. (150 000 - 22 500), в том числе НДС - 11 590,91 руб.;
000 руб. (220 000 - 33 000), в том числе НДС - 17 000 руб.
Сумма налога к восстановлению по каждому счету-фактуре:
за июль - 2727,27 руб. (18 181,82 - 15 454,55);
за авгус