Характеристика системы налогообложения прибыли зарубежных организаций
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
»оговую декларацию по установленной форме.
Налоговая декларация представляется в налоговые органы всеми иностранными организациями, имеющими отделения в РФ. При этом не имеет значения, привела их деятельность к образованию постоянного представительства или нет, так как плательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения декларации независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и авансовых платежей, особенностей исчисления и уплаты налога.
3 Особенности налогообложения прибыли иностранной организаций, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство и получающих доходы от источников в РФ
Иностранные организации, не имеющие постоянного представительства, получающие доходы от источников в России, не встают на налоговый учет, но обязаны информировать об этих доходах налоговые органы. Для этого они должны направлять в налоговую инспекцию по месту нахождения источника выплаты дохода и в ФНС уведомления о полученных доходах (форма 2504И). Такое уведомление должно быть направлено в течение месяца с момента возникновения права на получение доходов отдельно по каждому источнику [3].
Рассмотрим доходы, которые в соответствии с п.1 ст. 309 НК РФ облагаются налогом, удерживаемым у налогового агента [7,c.15]:
. Дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, применяется ставка 15 %.
. Доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации. Не учитываются в главе 25 НК РФ при налогообложении прибыли доходы в виде имущества (имущественных прав), полученные в пределах вклада участником общества при выходе (выбытии) из него либо при распределении имущества ликвидируемого общества между его участниками [8], но они применяются на практике.
Если получение части имущества хозяйственного общества иностранной организацией не связано ни с выбытием этого участника из общества, ни с ликвидацией общества, то доходы от его получения подлежат обложению налогом в полной сумме выплаты.
. Процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации, в том числе:
доходы, полученные по государственным и муниципальным эмиссионным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов;
доходы по иным долговым обязательствам российских организаций, не указанным в абзаце втором.
Для определения налоговой базы по доходам иностранной организации, в частности, в виде процентных (купонных) доходов по ценным бумагам, налоговый агент должен рассчитать сумму процентного (купонного) дохода по ценным бумагам, исчисленную исходя из срока владения ценной бумагой иностранной организацией. Документальное подтверждение цены приобретения с выделением накопленного купонного дохода отдельной строкой, а также дата приобретения ценной бумаги представляются нерезидентом - держателем ценной бумаги при погашении купонами ценной бумаги резиденту - эмитенту или покупателю ценных бумаг. При отсутствии подтверждения обложению подлежит вся сумма, выплачиваемая держателю ценных бумаг (продавцу).
. Доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности. К таким доходам относят платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки; использование любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей; предоставление права использования информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта.
По мнению Минфина [10], данный вид дохода иностранной организации следует квалифицировать как доход от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности.
Доходы иностранной организации, полученные по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности, подлежат налогообложению у налогового агента по ставке 20% как доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности.
. Доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося в РФ, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей). При этом доходы от реализации на иностранных биржах (у иностранных организаторов) бумаг или производных от них инструментов, обращающихся на этих биржах, не признаются доходами от источников в РФ.
. Доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ.
Налоговая база при выплате указанных доходов определяется налоговым агентом и в соответствии с [2] исчисляется как разница между суммой дохода от реализации недвижимого имущества и его остаточной стоимостью (если имущество является амортизируемым) или ценой приобретения этого имущества (в иных случаях).
. Доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого в РФ.
Доходы от аренды или субаренды морских, воздушных судов или иных подвижных транспортных средств или контейнеров облагаются по ставке 10%. Доходы от сдачи в аренду иди субаренду иму?/p>