Характеристика системы налогообложения прибыли зарубежных организаций
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
рств СНГ ведение деятельности на строительной площадке не рассматривается как деятельность через постоянное представительство, если ее продолжительность не превышает 24 месяцев [6].
Однако и налоговые агенты (российские организации и постоянные представительства иностранных организаций) также связаны с иностранными организациями, действующими в РФ, договорами. Поэтому возникает необходимость на практике руководствоваться более или менее корректным критерием, позволяющим отличить статус агента налогового и агента независимого.
Если фактический срок существования строительной площадки превысил срок, установленный в соглашении об избежание двойного обложения, в течение которого существование строительной площадки не приводит к образованию постоянного представительства, расчет налоговых обязательств по налогу на прибыль производится по первому отчетному сроку, наступающему после такого превышения, исходя из общего объема выполненных с начала существования строительной площадки работ.
Сроки, установленные НК РФ, в течение которых строительно-монтажная деятельность не рассматривается как осуществляемая через постоянное представительство, на ремонтную деятельность не распространяются, в случае, если она продолжается до трех месяцев.
На учет иностранная организация должна встать, если срок выполнения ремонтных работ превышает один месяц.
2 Особенности налогообложения прибыли иностранной организации, осуществляющей деятельность через постоянное представительство
Объектом налогообложения для иностранной организации признаются согласно ст.307 НК РФ [2,с.355]:
доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности в РФ через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных представительством расходов;
доходы иностранной организации от владения, пользования и распоряжения имуществом представительства этой организации в РФ за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;
другие доходы от источников в РФ, относящиеся к представительству.
2.1 Порядок определения доходов и расходов
К доходам иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство, относятся [5,c.19]:
а) реализация продукции собственного производства;
б) реализация покупных товаров;
в) реализация амортизируемого имущества;
г) реализация прочего имущества и имущественных прав;
д) реализация ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.
Внереализационными признаются доходы, не связанные с основной производственной деятельностью по производству и реализации товаров (работ, услуг). При определении доходов из них исключаются суммы налогов (НДС, акцизы), предъявленные этой организацией своему покупателю.
Если за предыдущие четыре квартала доходы от реализации у иностранной организации не превысили в среднем 3 млн руб., то она уплачивает только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода [ 2,c.337].
В ряде случаев реализация продукции, произведенной отделениями иностранной организации в различных иностранных государствах, осуществляется головной организацией. В таких случаях доход, распределяемый головным офисом своему подразделению в РФ, исчисляется на основе принятой и закрепленной в документах головного офиса методики распределения дохода между ее иностранными подразделениями [1,c.258].
При наличии у иностранной организации нескольких отделений на территории РФ, налоговая база и сумма налога исчисляются отдельно по каждому отделению.
Расходы иностранной организации должны являться экономически оправданными затратами, фактически понесенными иностранной организацией, оценка которых выражена в денежной форме, а также подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направления деятельности организации в РФ подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), и на внереализационные расходы [1,c. ].
Если иностранная организация приняла решение реализовать имущество своего постоянного представительства в РФ, она может уменьшить доходы от таких операций на расходы, связанные с реализацией. Так, при реализации амортизируемого имущества иностранная организация вправе уменьшать доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества.
При реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) доходы от таких операций могут быть уменьшены иностранной организацией на цену его приобретения.
Доходы иностранной организации от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг также могут быть уменьшены на величину расходов от таких операций, определяемую исходя из цены приобретения бумаги, затрат на реализацию и т.д.
Не учитываются при обложении иностранного представительства расходы на содержание любых подразделений иностранной организации, не находящихся на территории РФ, включая подразделения головного офиса.
2.2 Определение облагаемой прибыли и порядок исчисления налога
Прибыль постоянного представительства определяется как разность между всеми относящимися к представительству доходами и всеми произведенными этим представительст