Функции следователя при расследовании налоговых преступлений
Дипломная работа - Юриспруденция, право, государство
Другие дипломы по предмету Юриспруденция, право, государство
?тносящихся к конкретным видам налогов (к НДС, налог на прибыль, налог на имущество и т.д.). Указанная классификация представляется наиболее полной и обобщенной, заслуживающей внимание с точки зрения существующей практики правоохранительных органов по выявлению и пересечению налоговых правонарушений и преступлений.
В упомянутой уже монографии Налоги и криминал. Историко-правовой анализ ученый вообще останавливается только на семи основных группах способов уклонения от уплаты налогов, объединенных по элементам налогообложения (субъект, объект налогообложения, налоговая база, порядок исчисления и уплаты) и формам оказываемого на них преступного воздействия (игнорирование, искажение, неотражение, маскировка). Их различные сочетания позволяют учесть все возможные способы совершения данного налогового преступления.
Общим для всех видов является неперечисление в бюджет причитающихся сумм налога со скрытых объектов налогообложения и представление налоговым органам расчетов по налогам, в которых скрыты или занижены размер объектов налогообложения.
В практике проведения налоговых проверок встречается такая ситуация, когда налогоплательщик представил в налоговые органы документы бухгалтерской отчетности с правильно отраженными в них данными об объекте налогообложения, но занизил их размер в предоставленном туда же расчете по соответствующему налогу.
В этом случае налоговая инспекция устанавливает факт сокрытия объекта налогообложения путем так называемой камеральной проверки, то есть при сопоставлении полученных ею документов.
Кроме расчетов по соответствующему налогу, плательщики высылают в налоговые органы бухгалтерский баланс (форма №1) отчет о финансовых результатах (форма №2) и отчет о движении денежных средств (форма №4). Чаще сокрытие объектов налогообложения совершается во всех бухгалтерских документах, предоставляемых плательщиком в налоговые органы, в расчетах налога и в названных выше документах бухгалтерской отчетности. Таким образом, уклонение от уплаты налогов с организаций будут окончены только при представлении налоговым органам бухгалтерских документов, в которых скрыты или занижены данные об объектах налогообложения, и неперечислении в бюджет полной суммы причитающегося налога.
Уклонение от уплаты налогов может быть начато и на более ранней стадии бухгалтерского учета в счетах баланса и составляемых к ним документах аналитического учета (журналах-ордерах, ведомостях и т.п.), когда в эти документы не вносятся или занижаются в них данные о доходах либо искажаются данные о расходах. Например, с целью уменьшения налогооблагаемой прибыли по счету 20 основное производства необоснованно включают в затраты (и в себестоимость продукции, работ либо услуг) какое-то сырье, материалы.
В соответствии с налоговым законодательством объектом налогообложения по налогу на прибыль предприятий и организаций является их валовая прибыль, то есть суммарная прибыль (убытки) от реализации продукции (работ, услуг), реализации основных фондов, иного имущества и доходы от внереализованных операций, за вычетом расходов по этим операциям, скорректированная в целях налогообложения в соответствии с законом. Прибыль (убытки) от этих видов реализации и доходы от внереализованных операций исчисляются как разница между выручкой и затратами на производство и реализацию продукции (работ, услуг), остаточной стоимостью основных фондов, первоначальной или остаточной стоимостью иного имущества организации и затратами на внереализационные операции. Под налогооблагаемым оборотом понимается сумма выручки за вычетом сумм налога на добавленную стоимость.
В целях налогообложения к этим суммам прибавляются те суммы доходов, которые предусмотрены Законом, например обороты по реализации товаров своим работникам, полученные за нарушение обязательств по договорам поставки товаров (работ, услуг), и т.д. Однако следственной практикой выявлены случаи занижения выручки (дохода) при полном ее оприходовании путем перечисления большей ее части на расчетные счета другой организации по подложным платежным поручениям и гражданско-правовым договорам. Иначе говоря, руководители организации плательщика налога создают видимость того, что поступившая им выручка фактически является выручкой другой организации.
При сокрытии налогооблагаемой прибыли применяется, кроме занижения выручки, и другой способ завышение расходов, включаемых с себестоимость продукции (работ, услуг). Чаще всего завышаются расходы, связанные с производством продукции (работ, услуг). К затратам виновные относят стоимость материалов, сырья, которые в производственном процессе не использовались. В этих случаях возможно составление подложных первичных документов либо бездокументальное включение таких сумм в счет 20 Основное производство и другие счета по учету затрат и в составляемые к ним журналы-ордера и ведомости. Дальнейшие действия виновных по сокрытию налогооблагаемой прибыли заключаются в завышении данных о затратах в представляемых налоговой инспекции документах бухгалтерской отчетности и расчете налога от фактической прибыли.
Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации.
Статья 199 УК РФ, регламентирующая данные деяния, фактически имеет бланкетную диспозицию, отсылая к налоговому законодательству России, регламентирующему порядок уплаты на