Формирование показателей бухгалтерской отчетности
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
Налог на прибыль и другие аналогичные обязательные платежиСальдо субсчета 99-5Прибыль (убыток) от обычной деятельностиОпределяется расчетноЧрезвычайные доходыСальдо субсчета 99-4Чрезвычайные расходыСальдо субсчета 99-3Чистая прибыль (нераспределенная прибыль, непокрытый убыток)Сальдо субсчета 99-9Рисунок 3 - Схема взаимосвязи данных учета со статьями отчета о прибылях и убытках
При составлении финансового отчета о прибылях и убытках ОАО Этанол (Приложение 2) используется многоступенчатый способ, широко применяемый в международной учетной практике.
Первый шаг - определение валовой прибыли.
Валовой доход от продажи продукции определяется как разница между выручкой от продажи продукции в отпускных ценах предприятий (без налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных налогов и сборов) и затратами, включаемыми в производственную себестоимость [21]. В данном случае имеется в виду выручка по обычным видам деятельности организации, которая определяется как разность между кредитовым сальдо по счету 90/1 Выручка и дебетовым сальдо по счету 90/3 НДС (который исчисляется с продажи), также может вычитаться дебетовое сальдо по счету 90/4 Акцизы;
При определении себестоимости проданной продукции (работ, услуг) следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 Расходы организации, отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Этот показатель представляет собой дебетовое сальдо по счету 90/2 Себестоимость продаж.
Второй шаг - определение прибыли от продажи продукции. Она определяется вычитанием из валового дохода управленческих расходов и расходов на продажу [21]. Коммерческие расходы представляют собой кредитовое сальдо по счету 44 Расходы на продажу, списанные за отчетный период в дебет счета 90/2 Себестоимость продаж. Управленческие расходы представляют собой кредитовый оборот счета 26 Общехозяйственные расходы, списанные в текущем отчетном периоде в дебет счета 90/2.
Отметим, что в соответствии с международными бухгалтерскими стандартами такие периодические расходы в полном объеме вычитаются из валового дохода от реализации продукции. Прибыль от продажи есть показатель экономической эффективности основной деятельности предприятия, т.е. производства и реализации продукции (работ, услуг), торговой деятельности. Информация об этих показателях формируется на счете 90 "Продажи".
Третий шаг - определение прибыли до налогообложения. Результат определяется алгебраическим (с учетом знака) сложением прибыли от продаж, процентов к получению и уплате, доходов от участия в других организациях, прочих операционных доходов и расходов, внереализационных доходов и расходов, раскрытых на бухгалтерском счете 91 Прочие доходы и расходы. Налогооблагаемая прибыль есть сумма результатов от реализации продукции и от финансовой прочей деятельности [18].
По сумме сальдо всех субсчетов счет 91 Прочие доходы и расходы на каждую отчетную дату закрывается. Данные о процентах к получению и к уплате, а также о доходах от продаж в других организациях взяты из аналитического учета к счету 91.
Четвертый шаг - определение нераспределенной (чистой) прибыли или непокрытого убытка от обычной хозяйственно-финансовой деятельности с учетом чрезвычайных обстоятельств в деятельности предприятия путем: прибыль до налогообложения - отложенные налоговые обязательства + отложенные налоговые активы - текущий налог на прибыль [21]. Информация об этих показателях формируется на счете 99 Прибыли и убытки.
В соответствии с ПБУ 18/02 [11] в отчете указываются отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства, отдельной строкой показывается сумма текущего налога на прибыль. Отложенные налоговые активы - представляет сальдо по счету 09 Отложенные налоговые активы. Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Отложенные налоговые обязательства - представляют собой сальдо по счету 77 Отложенные налоговые обязательства. Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой, как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Текущий налог на прибыль - представляет собой кредитовое сальдо по счету 68 Расчеты по налогам и сборам, аналитический счет Расчеты по налогу на прибыль. Это сумма обязательств неоплаченных по налогу на прибыль[23].
Ниже имеется свободная строка. По этой строке организация показывает сумму использования прибыли в отчетном периоде.
Для того чтобы составить отчет о прибылях и убытках за определенный период, достаточно перенести в него сальдо по субсчетам на отчетную дату, завершающую данный отчетный период.
Таким образом, для того, чтобы составить отчет о прибылях и убытках ОАО Этанол бухгалтеру требуется информация по следующим счетам бухгалтерского учета:90 Продажи с разбивкой по субсчетам; 91 Прочие доходы и расходы с разбивкой по субсчетам; 68 Расчеты по налогам и сборам в части аналитических счетов 68/НДС и 68/Налог на прибыль; 99 Прибыли и убытки.
В Отчете о прибылях и убытк