Формирование показателей бухгалтерской отчетности
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
сновным элементам финансовой отчетности
Согласно Принципам МСФО цель финансовой отчетности состоит в представлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений (п. 12).
Согласно п. 6 ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации [6] бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
Цель финансовой отчетности, сформулированная в российском законодательстве, по существу совпадает с формулировкой, приведенной в разделе Принципы МСФО.
Согласно МСФО основополагающими допущениями при составлении отчетности являются:
- учет по методу начисления, в соответствии с которым результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения;
непрерывность деятельности предприятия, согласно которому предполагается, что компания не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности.
В российских нормативных актах одним из основных допущений является допущение имущественной обособленности организации. Следует отметить, что в разделе Принципы МСФО указанное допущение не упомянуто. Допущение имущественной обособленности закреплено в документе первого уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учета - в Федеральном законе О бухгалтерском учете [1] (см. п. 2 ст. 8): имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.
Таким образом, при отражении активов в соответствии с требованиями российского законодательства по бухгалтерскому учету юридическая форма по-прежнему превалирует над экономическим содержанием.
Условно правильная норма законодательства по бухгалтерскому учету может вызвать при ее практическом применении достаточно существенные последствия в отношении формирования информации в финансовой отчетности. При этом бухгалтер российского предприятия оказывается в ситуации, когда нельзя применить одну норму законодательства, не нарушив другую. Иными словами: что бы он ни сделал - все равно будет неправильно.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что допущение имущественной обособленности, которое принято в качестве основополагающего в российских нормативных актах, вступает в противоречие с требованием приоритета содержания перед формой.
В соответствии с п. 24 Принципов МСФО качественные характеристики являются атрибутами, делающими представляемую в финансовой отчетности информацию полезной для пользователей. Четырьмя основными качественными характеристиками являются понятность, уместность, надежность и сопоставимость.
Основным критерием качества информации, представляемой в финансовой отчетности, является ее доступность для понимания пользователем, который имеет достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание изучать информацию с должным старанием.
В российском законодательстве данная качественная характеристика четко не определена, однако формулировка одной из основных задач бухгалтерского учета в Законе О бухгалтерском учете [1] косвенно включает в себя данную характеристику.
В соответствии с МСФО понятность информации отождествляется с ее доступностью для понимания пользователями. В российском законодательстве критерий понятности информации почти не определен.
Согласно п. 26 Принципов информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять свои прошлые оценки.
На уместность информации серьезное влияние оказывают ее характер и существенность.
В российских нормативных актах данная качественная характеристика не сформулирована, ее содержание раскрывается только в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике.
Подход к характеристике уместности информации, сформулированный в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике в целом соответствует международным подходам. Вместе с тем, следует отметить, что указанная Концепция не является нормативным актом по бухгалтерскому учету.
Уместность раскрывается через понятие существенности.
Согласно п. 30 Принципов информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономическое решение пользователей, принятое на основании финансовой отчетности. Существенность, скорее, показывает порог или точку отсчета и не является основной качественной характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной.
Согласно содержанию российских нормативных актов по бухгалтерскому учету существенность можно рассматривать в двух аспектах:
- как нормативно определенную;
- как исключительно качественную, оценочную характеристику.
Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов. Организация может принять решение о применении для целей отражения в бухгалтерской отчетности существенной информации критерий, отличный от вышеназванного.
В отношении количе?/p>