Учетная политика организации, принципы её формирования (на примере ОАО "Усть-Ижорский фанерный комбинат")
Дипломная работа - Менеджмент
Другие дипломы по предмету Менеджмент
Таблица 18
Анализ затрат на амортизационные отчисления при применении различных методов начисления
Годовая сумма амортизационных отчислений при различных методахДатаЛинейныйУменьшаемого остаткаПо сумме чисел лет полезного использования20046 145,4212 290,8510 242,3720056 145,427 374,518 193,9120066 145,424 424,706 145,4220076 145,422 654,824 096,9520086 145,423 982,242 048,47
Таблица 19
Анализ начисления налога на имущество при применении различных методов начисления амортизации
Остаточная стоимость при различных методах амортизационных отчисленийДатаЛинейныйУменьшаемого остаткаПо сумме чисел лет полезного использования200424 581,7018 436,2720 484,75200518 436,2811 061,7612 290,84200612 290,866 637,066 145,4220076 145,443 982,242 048,482008--Ставка налога на имущество2,20%Налог на имущество при различных методах амортизационных отчислений2004540,80405,60450,662005405,60243,36270,402006270,40146,02135,202007135,2087,6145,07Итого налог на имущество1 351,99882,58901,33
Таблица 20
Анализ начисления налога на прибыль при применении различных методов начисления амортизации
ДатаРазница между методом уменьшаемого остатка и линейным методомНалог на прибыльРазница между методом суммы чисел лет полезного использования и линейным методомНалог на прибыль20046 1451 4754 09798320051 2292952 0484922006-1 721-413002007-3 491-838-2 048-4922008-2 163-519-4 097-983
Как видим, линейный метод начисления амортизации в бухгалтерском учете самый невыгодный с точки зрения оптимизации налога на имущество. При использовании других способов начисления амортизации компания может существенно сэкономить на платежах по этому налогу.
Выбор способа начисления амортизации по группе объектов основных средств зависит от степени их соответствия целям формирования финансовых результатов и составления финансовой отчетности организации.
Многие виды основных средств приносят большие доходы в начале срока полезного использования. Это можно объяснить тем, что в первые годы эксплуатации производительность основных средств наиболее высока, а в конце срока полезного использования, как правило, увеличиваются расходы на ремонт.
Если не представляется возможным предсказать достаточно точно динамику будущих доходов, способ начисления амортизации может быть выбран исходя из простоты раiетов, что способствует снижению затрат на ведение учета.
Величина амортизации, отраженная на iетах бухгалтерского учета, не всегда совпадает с суммами амортизации, принимаемыми в целях налогообложения. Соответственно, метод раiета годовой суммы амортизационных отчислений для целей налогообложения отличается от способа, применяемого для целей бухгалтерского учета.
Если доходы организации примерно равны в течение срока полезного использования имущества или незначительно увеличиваются (уменьшаются) и организация не имеет возможности точно спрогнозировать соотношение доходов и амортизации или стоимость основных средств невелика, то выгодно применять линейный способ начисления амортизации. Если у основных средств наибольшая производительность в начале срока полезного использования, а в конце существенно увеличиваются расходы на их текущий ремонт, целесообразно использовать способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Следует отметить, что линейным способом часто пользуются крупные многопрофильные организации, так как при большом объеме различных основных фондов вклад амортизации каждого объекта незначителен.
При выборе способа начисления амортизации можно использовать принцип соответствия доходов и расходов, чрезвычайно распространенный в западной практике бухгалтерского учета. Если исходить из этого принципа, то наибольшая величина начисленной амортизации должна приходиться на период, когда доход от использования объекта основных средств максимален.
На ОАО Усть-Ижорский фанерный комбинат амортизация объектов основных средств начисляется линейным способом по группам, установленным Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 (по основным средствам введенным в эксплуатацию до 01.01. 2002 - по нормам установленным Постановлением СМ СССР от 22.10.90 № 1072). Срок эксплуатации основных средств, не поименованных в Постановлении №1, определяется при вводе в эксплуатацию исходя из планируемого срока эксплуатации в целях производства или управления, но не более срока, определённого техническими условиями. Срок определяется комиссией, назначенной приказом директора.
Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания списывать на затраты на производство полностью по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. С 01.01.2008 года стоимость основных средств не более 20 000 рублей списываются на затраты полностью по мере их поступления.
В налоговом учете ОАО Усть-Ижорский фанерный комбинат планирует использовать дополнительные возможности начисления амортизации:
- в отношении амортизируемых основных средств, используемых при работе в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 2.
- по основным средствам, являющимся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 3.
- на основании распоряжения руководителя организации начислять амортизацию основных средств по пониженным нормам.
Применяемые специальные коэффициенты к норме амортизации определять техническими специалистами по согласованию с гл