Учет, аудит, начисление и использование амортизации основных средств
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
тата, так как в первый год сумма начисленной амортизации при использовании такого способа равна сумме амортизации, начисленной линейным способом. Следовательно, далее остаточная стоимость объекта основных средств будет больше, чем при использовании линейного способа.
Кроме того, погашение стоимости амортизируемого объекта в убывающей прогрессии означает, что начисленная амортизация никогда не достигнет 100%. Однако это единственный способ начисления амортизации, который допускает применение коэффициента ускорения не выше 3 (письмо Минфина Российской Федерации от 22 августа 2006 года N 07-05-06/220).
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) на практике применяется редко из-за технических сложностей в расчетах. Результаты применения этого способа для оптимизации налога на имущество напрямую зависят от способности организации правильно прогнозировать объемы своей деятельности.
Рассмотрим на примере деятельности ООО Лизинговая компания УРАЛСИБ, как изменяются суммы налога на имущество при использовании различных способов амортизации.
Так, первоначальная стоимость основного средства - бортового КАМАЗ-53212 - 3,36 млн. руб. Срок его полезного использования - 4 года.
Расчет суммы амортизации с использованием различных способов приведен ниже. Далее дано сравнение начисленного налога на имущество за 4 года при использовании различных способов начисления амортизации.
Таблица 3.1
Начисление амортизации линейным способом
ПоказательСуммаРасчетСумма амортизации за год8400003360000 / 4 = 840000Процент от суммы амортизации250000 / 3360000 x x 100% = 25%Сумма амортизации за месяц70000840000 / 12 = 70000Сумма амортизации за квартал21000070000 x 3 = 210000
Таблица 3.2
Начисление амортизации списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
Расчет амортизации в первый год эксплуатацииСумма амортизации за год13440003360000 x 4 / / (1 + 2 + 3 + 4) = = 1344000Процент от суммы амортизации в первый год эксплуатации4044000 / 3360000 x x 100% = 40%Сумма амортизации за месяц1120001344000 / 12 = 112000Сумма амортизации за квартал336000112000 x 3 = 336000Расчет амортизации во второй год эксплуатацииСумма амортизации за год10080003360000 x 3 / / (1 + 2 + 3 + 4) = = 1008000Процент от суммы амортизации во второй год эксплуатации3008000 / 3360000 x x 100% = 30%Сумма амортизации за месяц840001008000 / 12 = 84000Сумма амортизации за квартал25200084000 x 3 = 252000Расчет амортизации в третий год эксплуатацииСумма амортизации за год6720003360000 x 2 / / (1 + 2 + 3 + 4) = = 672000Процент от суммы амортизации в третий год эксплуатации202000 / 3360000 x 100% == 20%Сумма амортизации в месяц56000672000 / 12 = 56000Сумма амортизации в квартал16800056000 x 3 = 168000Расчет амортизации в четвертый год эксплуатацииСумма амортизации за год3360003360000 x 1 / / (1 + 2 + 3 + 4) = = 336000Процент от суммы амортизации в четвертый год эксплуатации106000 / 3360000 x x 100% = 10%Сумма амортизации за месяц28000336000 / 12 = 28000Сумма амортизации за квартал8400028000 x 3 = 84000
Таблица 3.3
Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка
Расчет амортизации в первый год эксплуатацииСумма амортизации за год8400003360000 x 25% = 840000Процент от суммы амортизации в первый год эксплуатации250% / 4% = 25%Сумма амортизации за месяц70000840000 / 12 = 70000Сумма амортизации за квартал21000070000 x 3 = 210000Расчет амортизации во второй год эксплуатацииСумма амортизации за год630000(3360000 - 840000) x x 25% = 630000Процент от суммы амортизации во второй год эксплуатации250% / 4 = 25%Сумма амортизации за месяц52500630000 / 12 = 52500Сумма амортизации за квартал15750052500 x 3 = 157500Расчет амортизации в третий год эксплуатацииСумма амортизации за год472500(3360000 - 840000 - - 630000) x 25% = 472500Процент от суммы амортизации в третий год эксплуатации250% / 4 = 25%Сумма амортизации за месяц39375472500 / 12 = 39375Сумма амортизации за квартал11812539375 x 3 = 118125Расчет амортизации в четвертый год эксплуатацииСумма амортизации за год354375(3360000 - 840000 - - 630000 - 472500) x x 25% = 354375Процент от суммы амортизации в четвертый год эксплуатации250% / 4 = 25%Сумма амортизации за месяц29531,25354375 / 12 = 29531,25Сумма амортизации за квартал88593,7529531,25 x 3 = 88593,75
Таблица 3.4
Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка с применением коэффициента 2 для имущества, сдаваемого в лизинг
Расчет амортизации в первый год эксплуатацииСумма амортизации за год16800003360000 x 50% = 1680000Процент от суммы амортизации в первый год эксплуатации500% / 4 x 2 = 50%Сумма амортизации за месяц1400001680000 / 12 = 140000Сумма амортизации за квартал420000140000 x 3 = 420000Расчет амортизации во второй год эксплуатацииСумма амортизации за год840000(3360000 - 1680000) x x 50% = 840000Процент от суммы амортизации во второй год эксплуатации500% / 4 x 2 = 50%Сумма амортизации за месяц70000840000 / 12 = 70000Сумма амортизации за квартал21000070000 x 3 = 210000Расчет амортизации в третий год эксплуатацииСумма амортизации за год420000(3360000 - 1680000 - - 840000) x 50% = 420000Процент от суммы амортизации в третий год эксплуатации500% / 4 x 2 = 50%Сумма амортизации за месяц35000420000 / 12 = 35000Сумма амортизации за квартал10500035000 x 3 = 105000Расчет амортизации в четвертый год эксплуатацииСумма амортизации за год210000(3360000 - 1680000 - - 840000 - 420000) x x 50% = 210000Процент от суммы амортизации в четвертый год эксплуатации500% / 4 x 2 = 50%Сумма амортизации за месяц17500210000 / 12 = 17500Сумма амортизации за квартал10500017500 x 3 = 525000
Итак, анализ последней таблицы показывает, что в целом наиболее предпочтительным вариантом начисления амортизации является способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Но поскольку ООО Лизинговая компания УРАЛСИБ может использовать коэффициент, но не выше 3, то стоит воспользоваться способом уменьшаемого остатка.
Таблица 3.5
Сравнительный анализ способов нач