Учет расчетов с использованием векселей. Расчеты, основанные на зачете взаимных требований
Реферат - Экономика
Другие рефераты по предмету Экономика
облагаются налогом на прибыль по общей ставке.
В соответствии с подпунктом ж статьи 5 Закона РФ О налоге на добавленную стоимость доходы (как в виде процентов, так и в виде дисконта) освобождаются от налога на добавленную стоимость. Также согласно писем Минфина России от 20.07.95г. №04-03-12 и от 22.12.95г. №04-03-12, доходы, полученные в виде процента (дисконта) по векселям, числящимся на балансе предприятия, налогом на добавленную стоимость не облагаются.
Необходимо отметить, что в случае определения предприятием выручки в целях налогообложения по оплате отражение реализации в бухгалтерском учете и налоговая реализация совпадать не будут. Согласно п.2.1. письма ЦБ РФ от 09.09.91г. №14-3/30 О банковских операциях с векселями:
Вексель это составленное по установленной законом форме безусловное письменное долговое денежное обязательство, выданное одной стороной векселедателем другой стороне векселедержателю.
Следовательно, в рассматриваемом случае получение векселя не означает, что покупатель исполнил свои обязательства по оплате продукции (работ, услуг). С помощью векселя произошло оформление отсрочки платежа.
Следует учитывать вынужденное принятие Правительством РФ Постановление №786 от 17.07.98года, согласно которому с 1 августа 1998 года для начисления НДС датой реализации товаров (работ, услуг) считается более ранняя из дат:
-день оплаты;
-последний день второго месяца, следующего за месяцем, в течение которого покупателям предъявлены счета-фактуры или произведена отгрузка (передача, обмен) товаров (работ, услуг).
Важным является также то, что по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) до 1 августа 1998 года, уплата НДС производится в раннее действующем порядке (в зависимости от учетной политики предприятия), то есть без ограничения сроком, предусмотренным п.1 Постановления, но не позднее 31 января 1999 года. Таким образом по неоплаченным на 1 августа 1998 года товарам (работам, услугам) возможность не начисления НДС при отсутствии оплаты ограничена 6 месяцами.
Векселедержатель предъявляет вексель и получает оплату.
Дт 51 Кт 62/3 = 150 у.е.
-получение денег по векселю, предъявленному к оплате на сумму векселя и сумму полученных процентов.
При оплате векселя до окончания срока погашения возможны две ситуации.
- Вексель оплачивается по цене меньшей, чем сумма векселя, но большей чем сумма поставки.
Данная ситуация возникает, когда в связи с досрочной покупкой векселя покупатель потребовал “свой” процент, а векселедержатель получает процентов меньше, чем указано в самом векселе.
Дт 51 Кт 62/3 = 140 у.е.
- поступили средства по векселю.
Дт 80 Кт 62/3 = 10 у.е.
- закрыта разница в процентах полученных и начисленных.
Остаток по счету 80 дает сумму фактически полученных процентов, которые следует учитывать в целях налогообложения.
- Вексель оплачивается по цене меньшей не только самого векселя, но и всей суммы поставки.
Дт 51 Кт 62/3 = 100 у.е.
- поступили средства в оплату векселя.
Дт 88 Кт 62/3 = 20 у.е.
- за счет чистой прибыли закрыта разница между поступившей суммой и суммой задолженности по поставленной продукции.
Дт 80 Кт 62/3 = 30 у.е.
- закрыта разница в процентах полученных и начисленных.
Налоговая позиция векселедержателя.
При получении денежных средств за вексель у векселедержателя, применяющего в целях налогообложения метод определения выручки по оплате, появятся следующие налоговые обязательства:
- При получении денег на расчетный счет векселедержатель должен отразить реализацию продукции в целях налогообложения.
- Если полученная сумма больше, чем размер задолженности за отгруженную продукцию, то векселедержатель должен включить в налогооблагаемую прибыль разницу в виде полученных процентов (внереализационный доход). Напомним, что эта статья дохода не создает налогооблагаемый оборот по НДС.
- Если полученная сумма меньше, чем сумма задолженности, то разница для целей налогообложения не учитывается и компенсируется за счет чистой прибыли. При этом следует понимать, что если полученная сумма выше себестоимости продукции, то прибыль облагается в общеустановленном порядке. В противном случае, основной проблемой векселедержателя может стать ситуация, когда получаемая сумма ниже себестоимости продукции (работ, услуг).
В связи с изложенным, на практике часто возникают следующие вопросы:
- Можно ли рассматривать продажу векселя по цене ниже номинала в качестве реализации продукции (работ, услуг) ниже себестоимости;
- Можно ли рассматривать продажу векселя по цене ниже номинала в качестве реализации самого векселя ниже балансовой стоимости.
Предприятия могут использовать полученные товарные векселя для оплаты своей кредиторской задолженности. Для этого полученный вексель передается по индоссаменту.
При передаче простого векселя не требуется согласия векселедателя. Рассмотрим схему отражения в учете операций по оплате кредиторской задолженности полученным товарным векселем. При данных расчетах в зачет принимается сумма, указанная на полученном товарном векселе.
Предприятие А получило материалы от предпр