Учет расчетов с использованием векселей. Расчеты, основанные на зачете взаимных требований
Реферат - Экономика
Другие рефераты по предмету Экономика
?ра №48 от 18.05.97г. 110 у.е., в том числе НДС = 18 у.е.)
считаются погашенными.
По итогам данной операции за предприятием Б остается сумма долга перед предприятием В в размере 30 у.е.; за предприятием В остается сумма долга перед предприятием Г в размере 60 у.е.; за предприятием Г остается сумма долга перед предприятием А в размере 130 у.е.
Бухгалтерский учет взаимозачета
Отражение операций до договора о погашении
задолженности (зачета)
Предприятие АПредприятие Б
поставлена продукция по договору
Дт 19н Кт 60б = 28 у.е.Дт 46 Кт 40
(указание а, б, в., г по счетам 60, 62 означает, что соответствующая задолженность относится к предприятиям А, Б, В, Г).
Дт 10 Кт 60б = 142 у.е.Дт 42а Кт 46 = 170 у.е.
Дт 46 Кт 68/76 = 28у.е
Предприятие БПредприятие В
поставлена продукция по договору
Дт 19н Кт 60в = 33 у.е.Дт 46 Кт 40
Дт 10 Кт 60в = 167 у.е.Дт 62б Кт 46 = 200 у.е.
Дт 46 Кт 68/76 = 33 у.е.
Предприятие ВПредприятие Г
поставлена продукция по договору
Дт 19н Кт 60г = 38 у.е.Дт 46 Кт 40
Дт 10 кт 60а = 192 у.е.Дт 62в Кт 46 = 230 у.е.
Дт 46 кт 68/76 = 50 у.е.
Предприятие ГПредприятие А
Поставлена продукция по договору
Дт 19н Кт 60а = 50 у.е.Дт 46 Кт 40
Дт 10 Кт 60а = 250 у.е.Дт 62г Кт 46 = 300 у.е.
Дт 46 Кт 68/76 =50 у.е.
Отражение договора о погашении задолженности (зачета)
Предприятие АПредприятие Б
Дт 60б Кт 62г = 170 у.е.Дт 60в Кт 62а = 170 у.е.
Дт 19о Кт 19н = 28 у.е.Дт 19о Кт 19н = 28 у.е.
Дт 68 Кт 19о = 28 у.е.Дт 68 Кт 19о = 28 у.е.
Дт 76 Кт 68 = 28 у.е.Дт 76 Кт 68 = 28 у.е.
Предприятие ВПредприятие Г
Дт 60г Кт 62б = 170 у.е.Дт 60А Кт 62в = 170 у.е.
Дт 19о Кт 19н = 28 у.е.Дт 19о Кт 19н = 28 у.е.
Дт 68 Кт 19о = 28 у.е.Дт 68 Кт 19о = 28 у.е.
Дт 76 Кт 68 = 28 у.е.Дт 76 Кт 68 = 28 у.е.
Налогообложение операций взаимозачета
В том случае, если предприятия А, Б, В, Г определяют выручку в целях налогообложения по отгрузке, они исчисляют налоги с реализации непосредственно в момент отгрузки. Однако факт оплаты НДС по материалам возникнет непосредственно в момент подписания договора о погашении задолженности.
Если перечисленные предприятия применяют способ определения выручки в целях налогообложения по оплате, то погашение задолженности по договору будет означать для них возникновение выручки в целях налогообложения в сумме 170у.е.
Факт оплаты НДС в размере 28 у.е. по приобретенным материальным ресурсам у этих предприятий возникнет также в момент подписания договора о погашении задолженности.
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций по переуступке прав требования на условном примере.
Предприятие А поставило предприятию В продукцию (работы, услуги) на сумму 120.000 руб. (в том числе НДС = 20.000 руб.). Предприятие А первоначальный кредитор, предприятие В должник.
Предприятие А заключило с предприятием С договор уступки права требования. В соответствии с этим договором право требования задолженности переходит от А к С. Предприятие С новый кредитор. Оно уплачивает А 96.000 руб., т.е. сумму, несколько меньшую., чем сумма самого долга.
В свою очередь предприятие С реализует право требования предприятию Д на основании договора цессии за 108.000 руб. Предприятие Д реализует (погашает) право требования должнику (предприятию В) за 120.000 руб., получает всю сумму долга.
Предприятие А
(первоначальный кредитор)
Первоначально отношения предприятия А и предприятия В регламентировались договором поставки. В учетной политике предприятия А заявлен метод определения выручки для целей налогообложения по мере оплаты. В бухгалтерском учете предприятия А будут сделаны следующие записи:
Дт 62 Кт 46 = 120.000 руб.
- Отгрузка продукции предприятия А предприятию В.
Дт 46 Кт 76 = 20 руб
- НДС по отгруженной но неоплаченной продукции.
После заключения договора цессии предприятие А перестает быть кредитором В. В бухгалтерском учете предприятия а ранее отраженная дебиторская задолженность по дебету счета 62 подлежит списанию:
Дт 76/ Права требования переданные Кт 62 = 96.000 руб.
- Уступка права требования.
Дт 80 Кт 62 = 24.000 руб.
- Убыток от уступки права требования.
Дт 76 Кт 68 = 20.000 руб.
- НДС по реализованной предприятию В продукции подлежит уплате в бюджет в связи с признанием реализации для целей налогообложения.
В налоговом учете применение налога на добавленную стоимость при заключении сделок по приобретению (уступке права требования решается в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции, лежащей в основе договора цессии.
Если в основе договора цессии лежат операции, освобожденные от НДС в соответствии с действующим законодательством, то денежные средства, получаемые в пределах суммы, причитающейся по первоначальному договору, указанным налогом не облагаются (например, если предприятие А по договору продало предприятию В ценные бумаги, обороты по которым освобождены от налога на добавленную стоимость). При погашении дебиторской задолженности по договору цессии в сумме первоначального договора у предприятия А оборота по НДС не возникало6
Дт 76 Кт 62 = 120.000 руб.