Учет расходов при уходе работника в трудовой отпуск
Информация - Бухгалтерский учет и аудит
Другие материалы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
Учет расходов при уходе работника в трудовой отпуск
Приближается лето, а вместе с ним и жаркая пора отпусков. Наниматели обязаны вовремя начислить и выплатить работникам отпускные, а также произвести иные выплаты, связанные с трудовым отпуском. Рассмотрим, как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете такие расходы.
Работники имеют право на трудовые отпуска при наличии оснований, предусмотренных Трудовым кодексом Республики Беларусь (далее - ТК) (ст. 149 ТК).
Трудовой отпуск предоставляется за работу в течение рабочего года (ежегодно) с сохранением прежней работы и среднего заработка (ст. 153 ТК). Порядок исчисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового отпуска, определен законодательством (Инструкция о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденная Постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 10.04.2000 №47). Наниматель обязан выплатить средний заработок за время трудового отпуска не позднее чем за два дня до его начала, а работнику, с которым заключен контракт на условиях Декрета Президента Республики Беларусь от 26.07.1999 №29 О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины (далее - Декрет №29), - не позднее чем за один день (ст. 176 ТК, п. 4 Декрета №29). В случае нарушения указанных сроков отпуск по желанию работника переносится на другое определяемое по договоренности с нанимателем время текущего рабочего года (п. 5 ч. 1, ч. 3 ст. 171 ТК).
Учет отпускных в составе себестоимости и затратах при налогообложении прибыли
Суммы среднего заработка, сохраняемого за время трудовых отпусков, предоставляемых в соответствии с трудовым законодательством (гл. 12 ТК), относятся на себестоимость продукции (работ, услуг). В целях равномерного включения сумм отпускных в себестоимость организацией согласно учетной политике и / или в порядке, установленном специальными нормативными правовыми актами, может создаваться резерв предстоящих расходов на оплату отпусков (Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 №89 (далее - Инструкция №89) (счета 70, 96)). Необходимо отметить, что часть сумм отпускных, начисленных за дни отпуска, приходящиеся на следующие отчетные месяцы, отражается в составе расходов будущих периодов.
В затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, включаются суммы оплаты трудовых отпусков, за исключением предоставляемых по коллективному договору сверх предусмотренных законодательством (п. 1 ст. 130, абз. 6 подп. 1.3 ст. 131 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)). В случае формирования резерва предстоящих расходов на оплату отпусков при налогообложении прибыли учитываются отчисления в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, создаваемый в установленном порядке. Расходы, производимые в дальнейшем за счет резерва, не учитываются при налогообложении прибыли (подп. 2.5 ст. 130, подп. 1.19 ст. 131 НК).
Подоходный налог
Суммы отпускных признаются доходом работника, который подлежит обложению подоходным налогом. При этом доходы, исчисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы, включаются в доходы того месяца, за который они начислены. При наличии у работника оснований на льготы его доходы, подлежащие налогообложению, могут быть уменьшены на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 164 - 166 НК (п. 2 ст. 175, подп. 1.6 ст. 154, подп. 3.1 ст. 175, п. 3 ст. 156 НК). Исчисленную сумму подоходного налога наниматели, являющиеся налоговыми агентами, обязаны удержать из доходов работника при их фактической выплате. В бюджет удержанный налог перечисляется не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. 8, 9 ст. 175 НК).
Доходы социального характера (выплаты на оздоровление к отпуску, оплата путевок на лечение и отдых и т.п.) освобождаются от обложения подоходным налогом (подп. 1.19, 1.26 ст. 163 НК):
в пределах 150 базовых величин - при получении от нанимателей, являющихся местом основной работы работников;
в пределах 10 базовых величин - от нанимателей, не выступающих в качестве места основной работы;
в пределах 30 базовых величин - от профсоюзных организаций членами этих профсоюзных организаций.
Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах
Суммы начисленных работникам отпускных являются объектом для начисления:
обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (далее - страховые взносы в ФСЗН), но не выше четырехкратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 №138-XIII Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь);
взносов на профессиональное пенсионное страхование (далее - страховые взносы на ППС), но не выше трехкратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который взносы на профессиональное пенсионное страхование уплачиваются (п. 2 ст. 7 Закона Республики Беларусь о?/p>