Учет облигационных займов
Статья - Разное
Другие статьи по предмету Разное
?ионного займа и другие.
В случае выпуска закладных облигаций нужно раскрыть балансовую стоимость заложенных обязательств и основные условия залога.
Oрганизация также должна предоставить информацию о подверженности рискам и применяемым способам управления ими. Конкретные требования к раскрытиям в области рисков сильно различаются в зависимости от типа облигаций, применяемой учетной политики, условий рынка и т.п. В частности, все эмитенты облигаций должны предоставить сведения о подверженности процентному риску, которые включают: информацию о датах погашения (либо датах пересмотра процентной ставки для облигаций с плавающей ставкой); сведения о применяемых эффективных процентных ставках.
Также следует иметь ввиду, что согласно МСФО (IAS) 1 Представление финансовой отчетности (Presentation of Financial Statements), при несущественности получаемой в результате расчетов информации ее раскрытие не требуется.
Таблица 1 Ожидаемые выплаты в течение срока действия облигаций
Дата платежаКоличество дней с даты выпуска (п.)Купонная выплата, руб.Выплата номинала, руб.Итого отток денежных средств (СР.), руб.31.03.07365100000-10000031.03.08731100000-10000031.03.0910961000001 000 0001 100000Таблица 2 Отражение операций в учете
Наименование операцииПроводкаСумма, руб.2006 2007 2008 2009В момент признания займа: отражение первоначальной стоимости облигационного займа (PV)Д-т Денежные средства
К-т Облигационный заем
Д-т Облигационный заем
К-т Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами950000Начисление процентов по эффективной ставке (1) (за период до выплаты купона)Д-т Процентные расходы
К-т Облигационный заем29507 30301 30485Начисление процентов по эффективной ставке (1) (за период после выплаты купона)85188 86506 88013Фактические выплаты (купонные платежи и номинал) (CF)Д-т Облигационный заем
К-т Денежные средства100000 100000 1100000На конец периода: амортизированная стоимость облигационного займа (AmCost)1035188 1051201 1069460 0Таблица 3 Задолженность по облигациям на отчетную дату, руб
Показатель31.12.0631.12.0731.12.0831.12.09Всего задолженность по облигационному займу10351881 051 2011 069 4600В том числе краткосрочная часть задолженности70493696991 069 460-Таблица 4 Расчет эффективной ставки процента
Дата платежаКоличество дней с даты выпуска (п.)Денежный поток, руб.
Нерыночный облигационныйРыночный облигационныйзаемзаем31.03.06-1 000 0001 000 00031.03.07365(150000)(100000)31.03.08731(150000)(100000)31.03.091096(1150000)(1100000)Эффективная процентная ставка14,999,99Таблица 5 Амортизация справедливой стоимости облигационного займа
ОперацияПроводкаСумма, руб.
2006200720082009В момент признания займа: отражение первоначальной стоимости займа (PV)Д-т Денежные средства К-т Облигационный заем1 000 000---
Д-т Вмененные расходы (Добавочный капитал) К-т Облигационный заем124343---Начисление процентов по эффективной ставке (1) (за период до выплаты купона)Д-т Процентные расходы К-т Облигационный заем286982804926687Начисление процентов по эффективной ставке (1) (за период после выплаты купона)836298082677768Фактические выплаты (купонные платежи, номинал) (CF)Д-т Облигационный заем К-т Денежные средства"1500001500001150000На конец периода: амортизированная стоимость облигационного займа (AmCost)1 207 9711 1674961 123313Таблица 6 Амортизация фактической стоимости облигационного займа
ОперацияСумма, руб.
2006200720082009Отражение фактической стоимости1 000 000---Начисление процентов по фактической эффективной ставке (1) (за период до выплаты купона)-389163935138921Начисление процентов по фактической эффективной ставке (1) (за период после выплаты купона)110938110922110952-Фактические выплаты (купонные платежи, номинал) (CF)-1500001500001150000На конец периода: амортизированная стоимость облигационного займа (AmCost)1 1109381 1107761 111 0790Таблица 7 Расчет эффективной ставки процента
Дата платежаКоличество дней с даты выпуска (п.)Денежный поток, руб.
Конвертируемый облигационный заемАналогичный неконвертируемый облигационный заем31.03.06-1 000 0001 000 00031.03.07365(60 000)(100000)31.03.08731(60 000)(100000)31.03.091096(1 060 000)(1100000)Эффективная процентная ставка5,999,99Таблица 8 Отражение операций в учете
ОперацияПроводкаСумма, руб.
2006200720082009В момент признания займа: отражение первоначальной стоимости - выделение долевого и долгового компонентовД-т Денежные средства К-т Облигационный заем900 526---
Д-т Денежные средства К-т Долевой компонент конвертируемых облигаций99474Начисление процентов по эффективной ставке (1) (за период до выплаты купона)Д-т Проценты по облигациям К-т Облигационный заем"229862401824599Начисление процентов по эффективной ставке (1) (за период после выплаты купона)669816921071 681"Фактические выплаты (купонные платежи) (CF)Д-т Облигационный заем К-т Денежные средства-600006000060000КонвертацияД-т Облигационный заем К-т Уставной капитал---400 000Д-т Облигационный заем К-т Эмиссионный доход---600 000На конец периода: амортизированная стоимость (AmCost)967 507999 7021 035 4010Список литературы
МСФО Практика применения № 4 июльавгуст 2007