Учет облигационных займов
Статья - Разное
Другие статьи по предмету Разное
?ацию, при этом номинал акции 200 руб. Транзакционные затраты у организации отсутствовали.
Денежные потоки по данному и аналогичному рыночному облигационному займу представлены в табл. 7.
Долговая часть (DP) облигационного займа рассчитывается по формуле 1:
DP = 60 000 / (1 + 0,0999)(365/365) + 60 000 / / (1 + 0,0999)(731/365) + 1 060 000 / (1 + 0,0999)(1096/365) = = 900 526 руб.
Соответственно долевая часть (EP) составит: EP = 1 000 000 - 900 526 = 99 474 руб. Далее долговая часть облигационного займа будет амортизироваться по аналогичной рыночной эффективной ставке (9,99%) в общем порядке.
На 31 марта 2009 года амортизируемая стоимость займа составит 1 000 000 руб. Предположим, что все держатели облигаций приняли решение конвертировать их в акции. Цена конвертации акции превышает ее номинал и составляет 500 000 руб. (1 000 000 / 2).
Соответственно, в части превышения над номиналом цену конвертации следует отнести к эмиссионному доходу: увеличение уставного капитала составит 400 000 руб. (1 000 000 / 500 Ч 200); эмиссионный доход 600 000 руб.
(1 000 000 - 400 000).
Записи в учете по данным расчетам отражены в табл. 8.
Согласно МСФО (IAS) 32 связанные с конвертируемым облигационным выпуском транзакционные затраты распределяются между долговой и долевой частью облигации пропорционально разделению на эти компоненты самой облигации. По мнению автора, при дальнейшем учете эти части транзакционных затрат следует учитывать аналогично долевой и долговой частям самого займа. Таким образом, долевая часть транзакционных затрат останется в капитале (и уменьшит долевую часть стоимости облигации), а долговая часть будет амортизироваться вместе со стоимостью облигации. Так как первоначальная стоимость долговой части уменьшается на величину транзакционных затрат, для ее дальнейшей амортизации нужно пересчитать эффективную ставку процента по формуле 1 (где PV является долговой частью за вычетом транзакционных издержек, а CF фактические денежные потоки).
Альтернативный метод учета
В соответствии с МСФО (IAS) 39 организации предоставляется право выбрать альтернативный метод учета размещенного облигационного займа по справедливой стоимости с отнесением разницы на прибыль или убыток. Включение облигационного займа в эту группу осуществляется согласно выбранной учетной политике организации, при этом никаких специальных ограничений для эмитента облигаций МСФО не содержит.
По данному методу первоначальное признание и последующая оценка облигаций осуществляется по справедливой стоимости с отнесением всех разниц на прибыль или убыток текущего периода. В отличие от основного метода затраты по сделке в первоначально признаваемой сумме не учитываются.
Оценка справедливой стоимости при данном методе осуществляется на основании котировки финансового обязательства на активном рынке. При этом согласно МСФО (IAS) 39 активным рынком является такой рынок, где информацию о ценовых котировках можно оперативно и регулярно получать от биржи, дилера, брокера, отраслевой группы, ценовой службы или регулирующего органа, и эти цены отражают фактические и регулярные рыночные сделки, совершаемые независимыми участниками рынка. При отсутствии такого рынка для определения справедливой стоимости следует применять оценочные методики.
Таким образом, отнесение к данной категории возможно, когда облигации организации котируются на фондовом рынке и являются активно торгуемой ценной бумагой. Согласно МСФО (IAS) 39 после первоначального признания поменять метод учета финансового обязательства на основной не разрешается. На практике этот метод применяется очень редко.
Отражение в финансовой отчетности
В бухгалтерском балансе организации финансовые обязательства отражаются как долгосрочные и краткосрочные в зависимости от срока до даты погашения и намерений организации. Краткосрочными признаются финансовые обязательства со сроком погашения не более одного года.
В отчете о прибылях и убытках отражается информация обо всех существенных видах доходов и расходов, относящихся к финансовым инструментам и операциях с ними (по категориям, представленным в балансе и примечаниях).
В отчете о движении денежных средств информация о движении денежных средств по операциям, связанным с размещением облигационных займов, отражается по соответствующим строкам раздела Денежные потоки от финансовой деятельности.
Раскрытие информации
Согласно требованиям стандартов МСФО (IAS) 32 и МСФО (IFRS) 7 в примечаниях к финансовой отчетности должна быть раскрыта следующая информация: основные принципы учетной политики по оценке финансовых инструментов, методы определения первоначальной стоимости и их последующей оценки, момента признания и прекращения признания инструмента; для обязательств, учитываемых по амортизированной стоимости дополнительно раскрывается величина их справедливой стоимости на отчетную дату с указанием метода ее определения; методы определения справедливой стоимости оценочно или по имеющимся котировкам на активном рынке. Если используется первый метод, то приводят осоновопологающие допущения, применяемые при оценке. балансовая стоимость суммы финансовых обязательств, а также величина нетто-убытков по ним в разбивке по группам: финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, и финансовые обязательства, учитываемые по амортизированной стоимости; информация об условиях наиболее существенных контрактов, которыми могут быть величина, валюта, длительность облига?/p>