Учет незавершенного производства и готовой продукции
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
асходов учитывается срок действия договора в налоговом периоде, начиная с даты вступления такого договора в силу.
Статьей 319 НК РФ предусмотрены три варианты оценки незавершенного производства в зависимости от вида производства. Для распределения прямых расходов выделяют следующие виды производства:
связанное с обработкой и переработкой сырья;
связанное с выполнением работ и (или) оказанием услуг;
прочие виды производств.
При этом на все три варианта оценки незавершенного производства распространяются следующие общие правила:
сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав материальных расходов следующего месяца;
по окончании налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав расходов следующего налогового периода в описанном выше порядке.
Выбор одного их трех вариантов оценки незавершенного производства обусловливается множеством факторов, например, наличием плановой себестоимости продукции, возможностью идентификации заказов и рядом других. Выбранный вариант оценки должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения, к которому необходимо разработать регистры налогового учета. Регистры налогового учета незавершенного производства следует вести не только предприятиям-налогоплательщикам, у которых есть незавершенное производство, но и тем, у которых его нет, так как принцип оценки незавершенного производства и на оценку готовой продукции, и на оценку товаров отгруженных.
Оценка готовой продукции по плановой 9ормативной)себестоимости целесообразна в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции в силу относительной стабильности данного вида учетных цен и возможности использовать их не только в бухгалтерском, но и управленческом учете и планировании. Фактическая производственная себестоимость в качестве учетной цены продукции применяется, как правило, в единичном, мелко серийном производстве либо при наличии небольшой номенклатуры продукции. Договорные цены могут выполнять роль учетных цен преимущественно при стабильности первых.
Выбранный вариант оценки готовой продукции в текущем учете указывается в учетной политике организации. При использовании учетных цен обособленно выделяются отклонения фактической себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам.
При переходе от одного вида учетной цены к другому в случае изменений величины учетных цен не чаще одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года организация по своему усмотрению может производить пересчет остатков готовой продукции таким образом, чтобы вся готовая продукция определенного вида учитывалась по единой (новой) цене. Пересчет учетной стоимости остатков готовой продукции в связи с изменением учетных цен может не производиться. В этом случае каждая партия готовой продукции списывается по тем учетным ценам, по которым она была оприходована. Пересчет учетной стоимости готовой продукции не квалифицируется как ее переоценка.
Для определения фактической производственной себестоимости выпущенной продукции (ГПф) остатки незавершенного производства на начало месяца (НЗПн) суммируются с затратами за месяц (З) и вычитаются суммы возвратных отходов (О), потерь от брака и по иным причинам (Б), остатки незавершенного производства на конец месяца (НЗПк):
ГПф=НЗПн + З - О - Б - НЗПк.
При отгрузке готовой продукции относящаяся к ней сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется исходя из отношения (коэффициента Y) суммы отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода (dОн) и по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца (dП), к стоимости остатка и поступлений продукции по учетным ценам (Ону, Пу):
Y= (dOн + dП) : (Ону + Пу)*100%
Для целей налогообложения оценка остатков готовой продукции на складах и остатков отгруженной, но не реализованной продукции на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении, остатках готовой продукции на складах, об отгрузке продукции и данных учета прямых расходов. Согласно ст.318 НК РФ, к прямым расходам относятся материальные затраты; расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится в налоговом учете на основании данных первичных документов о движении готовой продукции и ее остатках на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам незавершенного производства. Оценка остатков готовой продукции на складе определяется при этом как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток незавершенного производства), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущ