Учет и налогообложение кредитов в иностранной валюте
Информация - Экономика
Другие материалы по предмету Экономика
Учет и налогообложение кредитов в иностранной валюте
Васильев
Валютный кредит эффективный инструмент на рынке краткосрочного кредитования. В зависимости от колебаний курса валюты по отношению к рублю суммарные выплаты по кредиту в соответствующем эквиваленте могут оказаться значительно меньше выплат по аналогичным обязательствам в рублях. В этой статье мы расскажем об отражении в бухгалтерском учете обязательств, выраженных в иностранной валюте, а также об особенностях налогообложения.
Итак, финансовый отдел проанализировал тенденции по изменению курса валюты (на сегодняшний день наиболее востребованы кредиты в долларах США), составил определенный прогноз и необходимые раiеты, на основании которых руководством предприятия было принято решение о привлечении заемных средств в виде валютного кредита. Далее необходимо определиться с выбором банка. Получить валютный кредит можно как в российском, так и в иностранном банке. При этом необходимо учитывать некоторые особенности действующего законодательства в отношении осуществления валютных операций в части взаимодействия с иностранными лицами (банками, кредитными организациями и так далее).
Кредит получен в российском банке
Нормативное регулирование
Все валютные операции на территории РФ осуществляются в соответствии с Федеральным законом № 173-ФЗ[1](далее - Закон № 173-ФЗ). Для целей данного закона юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, а также физические лица - граждане РФ (кроме постоянно проживающих в иностранном государстве) и иностранные граждане, постоянно проживающие в РФ на основании вида на жительство, признаются резидентами. На основании п. 1 ст. 9 Закона № 173-ФЗ валютные операции между резидентами запрещены, за исключением перечисленных в данном пункте. В частности, без ограничений осуществляются валютные операции между резидентами и уполномоченными банками, связанные с получением и возвратом кредитов, уплатой сумм процентов и штрафных санкций по соответствующим договорам (пп. 1 п. 3 ст. 9 Закона № 173-ФЗ). При этом уполномоченными банками в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 1 Закона № 173-ФЗ признаются кредитные организации, созданные в соответствии с законодательством РФ и имеющие право на основании лицензий Банка России осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте, а также действующие на основании лицензии ЦБР на территории России филиалы кредитных организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, имеющие право осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте.
На основании кредитной заявки, составленной потенциальным заемщиком, уполномоченный банк принимает решение о выдаче ему валютного кредита. После вынесения положительного решения на основании договора банковского iета организация открывает текущий валютный iет в банке. Одновременно с текущим валютным iетом в обязательном порядке открывается транзитный валютный iет.
На основании п. 2 ст. 23 НК РФ организации обязаны письменно сообщать в налоговый орган об открытии или закрытии iетов в десятидневный срок, если данные iета открыты на основании договора банковского iета, и денежные средства могут зачисляться и расходоваться. Иными словами, об открытии текущего валютного iета организации необходимо сообщить в ИФНС.
Обратите внимание: об открытии транзитного валютного iета отдельно информировать налоговые органы не следует ввиду того, что:
договор на открытие данного iета не заключается;
указанный iет открывается банком без участия клиента и его волеизъявления;
этот iет не может использоваться клиентом для зачисления и расходования денежных средств.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете операции по получению валютных кредитов регулируются ПБУ 15/01[2] и ПБУ 3/2000[3].
На основании п. 4 ПБУ 15/01 организациязаемщик принимает к бухгалтерскому учету сумму фактически поступивших по кредитному договору денежных средств и отражает ее в составе кредиторской задолженности в момент получения.
Задолженность организациизаемщика заимодавцу по полученным кредитам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную (п. 5 ПБУ 15/01).
Краткосрочная задолженность это задолженность, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев.
Долгосрочная задолженность это задолженность, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана iетов бухгалтерского учета[4] для обобщения информации о состоянии кредитов, полученных организацией, предназначены iета 66 Раiеты по краткосрочным кредитам и займам и 67 Раiеты по долгосрочным кредитам и займам. Для отражения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах используется iет 52 Валютные iета. При осуществлении операций по покупке (продаже) иностранной валюты, необходимо применять iет 57 Переводы в пути.
Согласно п. 7 ПБУ 3/2000 стоимость обязательств, выраженных в иностранной валюте, подлежит переiету в рубли по курсу, установленному Банком России:
На дату получения.
На дату погашения.
На каждую отчетную дату.
При получении валютного кредита, а также при погашении обязательств по кредитному договору у заемщика возникает необходимость покупки (продажи) валюты, так как раiеты осуществляются в том же денежном эквиваленте