Учет и налогообложение кредитов в иностранной валюте
Информация - Экономика
Другие материалы по предмету Экономика
территории России, признаются нерезидентами. Таким образом, в рамках российской банковской системы иностранный банк является банкомнерезидентом. Не путайте иностранный банк и банк с иностранными инвестициями, так как юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, признаются резидентами на основании с пп. 6 п. 1 ст. 1 Законa № 173-ФЗ без каких либо ограничений в отношении участия в них иностранных инвестиций.
На основании ст. 6 Закона № 173-ФЗ валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений за некоторым исключением. Перечислять все валютные операции, в отношении которых устанавливаются ограничения, не имеет смысла, их перечень достаточно велик, и с ним можно ознакомится в ст. 7, 8 и 11 Закона № 173-ФЗ. Остановимся лишь на тех валютных операциях, которые связаны с получением кредитов от иностранных лицнерезидентов. Данные операции регулируются Центральным банком Российской Федерации, который может устанавливать только требование об использовании специального iета и требование о резервировании (ст. 8 Закона № 173-ФЗ). В соответствии с положениями п. 2.1.2 Инструкции № 116-И[10] юридическим лицам для раiетов и переводов при получении кредита в иностранной валюте от нерезидента открывается специальный банковский iет Р1.
Раiеты и переводы при получении резидентами кредитов в иностранной валюте от нерезидентов, если срок возврата основной суммы долга составляет более трех лет, осуществляются резидентами без использования специальных iетов (п. 2.3 Инструкции № 116-И).Зачисление иностранной валюты на специальный банковский iет Р1 осуществляется с транзитного валютного iета резидента, открытого в этом же уполномоченном банке. Согласно п. 1.4 Указания № 1465-У[11] при зачислении денежных средств на специальный банковский iет резидента в иностранной валюте Р1 (за исключением зачисления денежных средств, переведенных со специального банковского iета резидента в иностранной валюте Р1) устанавливается требование о резервировании в размере 2 процентов суммы зачисляемых денежных средств на срок 365 календарных дней.
Обратите внимание: об открытии специального валютного iета необходимо отдельно информировать налоговые органы.
Порядок резервирования и возврата суммы резервирования установлен Инструкцией № 114-И[12] , согласно п. 1.4 которой суммы резервирования определяются резидентом самостоятельно и расiитываются исходя из:
суммы операции;
установленного размера (2 %);
официального курса иностранной валюты по отношению к рублю, устанавливаемому Банком России.
Сумма резервирования в рублях вносится на отдельный iет в уполномоченном банке (п. 3 ст. 16 Закона № 173-ФЗ). Для внесения суммы резервирования организация представляет:
письменное заявление, составленное в двух экземплярах по форме, установленной исполняющим банком. По согласованию с банком заявление может быть представлено в форме электронного документа (п. 2.3 и 2.4 Инструкции № 114-И);
платежное поручение, на основании которого осуществляется перечисление суммы резервирования со iета клиента (п. 2.5 Инструкции № 114-И).
Обратите внимание: на суммы резервирования проценты не начисляются (п. 8 ст. 16 Закона № 173-ФЗ).
Сумма резервирования подлежит возврату уполномоченными банками клиенту в день истечения срока резервирования. Возврат суммы резервирования исполняющим банком осуществляется без привлечения клиента (п. 3.1 Инструкции № 114-И). Если возврат зарезервированной суммы осуществляется досрочно (например, сделка по которой был создан резерв, исполнена до того, как истек срок резервирования), в исполняющий банк нужно подать заявление и документы, подтверждающие, что условия, из-за которых создавался резерв, выполнены (п. 4.1 и 4.2 Инструкции № 114-И).
К сведению: при получении резидентами кредитов в иностранной валюте от нерезидентов по кредитному договору необходимо оформить паспорт сделки, что предусмотрено п. 3.1.2 Инструкции № 117-И[13]. Порядок оформления, переоформления и закрытия паспорта сделки указан в гл. 3 Инструкции № 117-И.
Отражение в учете
При получении кредита от иностранного банка полученные средства с транзитного валютного iета перечисляются на специальный валютный iет (iет 55 Специальные iета в банках), а затем на текущий валютный iет. Сумма резервирования отражается с использованием iета 76 Раiеты с разными дебиторами и кредиторами.
Пример 3.
Воспользуемся условиями примера 1, но предположим, что ООО Дельта получило валютный кредит в иностранном банке.
В бухгалтерском учете операции отражены следующим образом:
Содержание операцииДебет Кредит Сумма, руб. 1 апреля 2005 г. Перечислена сумма резервирования на отдельный iет в уполномоченном банке (1 000 000 $ х 2% х 27,8548 руб.) 76 51 557 096 Зачислен валютный кредит на транзитный валютный iет (1 000 000 $ х 27,8548 руб.) 52-1-1 66 27 854 800 Заемные средства перечислены на специальный валютный iет 55 52-1-1 27 854 800 Зачислена валюта на текущий валютный iет 52-1-2 55 27 854 800 Отражена продажа валюты по поручению организации 57 52-1-2 27 854 800 Отражена выручка от продажи иностранной валюты (1 000 000 $ х 27, 7000 руб.) 51 57 27 700 000 Определен финансовый результат от продажи иностранной валюты (27 854 800 - 27 700 000) руб. 91-2 57 154 800 Для упрощения примера мы исходили из того, что валютные средства зачислены на транзитный iет, списаны с него, зачислены на специальный банковский iет и перечислены на текущий валютный iет в течение одного дня. В этот же день произве