Учет и налогообложение кредитов в иностранной валюте
Информация - Экономика
Другие материалы по предмету Экономика
дена продажа валюты. На практике эти операции банк проводит в разные дни. В связи с этим в случае изменения курса валюты появляется курсовая разница и разница от продажи валюты. Порядок их учета аналогичен рассмотренному выше примеру при получении кредита в российском банке.
Налоговые обязательства
При выплате процентов иностранному банку заемщику следует иметь в виду, что такие выплаты являются доходами иностранной организации и подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты доходов (пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ). Сумма налога, удерживаемого с таких доходов, иiисляется в валюте, в которой иностранная организация получает доход (п. 5 ст. 309 НК РФ) по ставке 20% (пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ). Однако если соглашением об избежании двойного налогообложения между РФ и иностранным государством предусмотрен иной порядок налогообложения доходов в виде процентов, то применяются положения соответствующего международного договора. Об особенностях иiисления налога на прибыль налоговым агентом с учетом правил, которые установлены в соглашении об избежании двойного налогообложения, выпущен ряд писем (Письмо МФ РФ от 25.04.05 № 03-08-05, Письмо УФНС по г. Москве от 19.11.04 № 26-12/74952 и др.).
Согласно п. 1 ст. 289 НК РФ налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые раiеты. Форма налогового раiета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена Приказом МНС РФ от 14.04.04 № САЭ-3-23/286@. Таким образом, налоговые агенты ежемесячно (или ежеквартально) должны составлять налоговый раiет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов и представлять его в налоговые органы по месту своего нахождения. Налоговый раiет нарастающим итогом с начала года не составляется, он составляется за каждый отчетный период отдельно.
Налоговый раiет составляется в отношении любых выплат доходов от источников в РФ в пользу иностранной организации. Поэтому в случае применения положений международных договоров РФ налоговый агент не освобождается от обязанности представления в налоговые органы по окончании отчетного (налогового) периода налогового раiета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (Письмо УФНС по г. Москве от 19.11.04) В силу п. 1 ст. 310 НК РФ сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода либо в валюте выплаты этого дохода, либо в рублях по официальному курсу Банка России на дату перечисления налога.
Бухгалтер 31 апреля 2005 года операции отразит следующими проводками:
Содержание операцииДебет Кредит Сумма, руб. Начислены проценты по кредиту (13 150 $ х 27,7726 руб.) 91-2 66 365 210 Удержан налог на прибыль налоговым агентом (13 150 $ х 27,7726 руб. х 20%) 66 68 73 042 Перечислены проценты по валютному кредиту 66 52-1-2 292 168 Перечислен налоговым агентом удержанный налог в бюджет 68 51 73 042 Остальные записи на iетах бухгалтерского учета будут аналогичны указанным ранее.
Обратите внимание: если кредит, полученный от иностранного банка, будет погашен досрочно (как в примере 2), то ООО Дельта необходимо подать в исполняющий банк заявление на возврат зарезервированной суммы денежных средств. К заявлению следует приложить документы, подтверждающие, что условия, из-за которых создавался резерв, выполнены.
[1]Федеральный закон от 10.12.03 г. № 173-ФЗ О валютном регулировании и валютном контроле.
[2]Положение по бухгалтерскому учету Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию ПБУ 15/01, утв. Приказом МФ РФ от 02.08.01 г. № 60н.
[3]Положение по бухгалтерскому учету Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте ПБУ 3/2000, утв. Приказом МФ РФ от 10.01.00 № 2н.
[4]План iетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.00 г. № 94н.
[5]Положение по бухгалтерскому учету Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/99, утв. Приказом МФ РФ от 06.07.99 № 43н.
[6]Положение по бухгалтерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99, утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 № 32н.
[7]Положение по бухгалтерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99, утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 № 33н.
[8]Положение по бухгалтерскому учету Учет раiетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02, утв. Приказом МФ РФ от 19.11.02 № 114н.
[9]Федеральный закон от 02.12.90 № 395-I О банках и банковской деятельности.
[10]Инструкция ЦБР от 07.06.04 № 116-И О видах специальных iетов резидентов и нерезидентов.
[11]Указание ЦБР от 29.06.04 № 1465-У Об установлении требований о резервировании при зачислении денежных средств на специальные банковские iета и при списании денежных средств со специальных банковских iетов.
[12]Инструкция ЦБР от 01.06.04 № 114-И О порядке резервирования и возврата суммы резервирования при осуществлении валютных операций.
[13]Инструкция ЦБР от 15.06.04 № 117-И О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок.
Список литературы
Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта