Учет и аудит долгосрочных активов
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
цией. Накопление суммы амортизации осуществляется в виде систематического распределения амортизируемой стоимости основных средств на расходы субъекта в течение всего срока полезной или нормативной службы. Срок полезной службы - это период, в течение которого предполагается получение экономической выгоды от использования основных средств.
В зависимости от условий и характера бизнеса, предприятие может применять различные методы начисления амортизации к различным видам основных средств. При этом к одному виду основных средств следует применять не более одного метода. Выбранный метод начисления амортизации должен определяться учетной политикой и применяться последовательно от одного отчетного периода к другому. В случае изменения метода начисления амортизации должны раскрываться причины, вызвавшие это изменение.
Аудитор должен хорошо владеть всеми этими методами и проверить правильность начисления амортизации. Поскольку равномерный (прямолинейный) метод был до последнего времени единственным, проверка расчетов не представляет трудности. Лишь надо помнить, что в условиях рыночных отношений основные средства могут амортизироваться не только до их полного физического либо морального износа, но и до стоимости, по которой предприятие надеется в будущем их продать.
При проверке начисления износа основных средств аудитор должен изучить динамику накопленной амортизации.
Важно также иметь в виду и то обстоятельство, что сумма начисленного износа служит базой определения показателей, характеризующих техническое состояние и воспроизводство основных средств. Так, коэффициент износа определяется путем деления суммы износа основных фондов на их первоначальную стоимость, коэффициент годности - путем вычитания из 1 величины коэффициента износа, коэффициент оборачиваемости основных средств - путем отношения величины износа, созданного за год, к среднегодовой стоимости основных фондов.
При проверке правильности начисления износа основных средств работа аудитора в основном сводится к проверке соблюдения бухгалтерией установленных правил ежемесячного начисления износа основных средств.
Аудитору должен быть представлен перечень объектов основных средств с истекшими нормативными сроками эксплуатации, по которым прекращено начисление амортизации. Если предприятие практикует использование механизма ускоренной амортизации, то данное обстоятельство должно быть закреплено в его учетной политике.
Наиболее часто встречающиеся нарушения:
отдельные предприятия практикуют начисление износа основных средств один раз в квартал;
с целью умышленного занижения финансового результата продолжают начислять износ по объектам с истекшими сроками нормативной эксплуатации;
неправомочное ускоренное начисление износа (амортизированной стоимости) основных средств.
При проверке правильности начисления износа аудитор должен убедиться в наличии на предприятии установленных норм амортизации. Их отсутствие может быть причиной допущенных ошибок.
При аудите износа основных средств необходимо проверить правильность применения методов амортизации. Аудитору необходимо помнить, что метод ускоренной амортизации не распространяется на машины, оборудование и транспортные средства сроком службы до трех лет, а также автомобильный транспорт, износ которого начисляют по нормам, определяемым в процентах от стоимости автомашины на 1000 км фактического пробега. Ускоренное начисление износа должно найти отражение в приказе по учетной политике предприятия.
Амортизационные отчисления, начисленные ускоренным методом, используется строго по целевому назначению. Поэтому аудитор должен обратить внимание на это. В случае их не целевого использования дополнительная сумма включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению
При аудите износа основных средств аудитор должен :
проверить достоверность начисления износа основных средств, пересчитать и проследить отражение ее на счетах. Для этого аудитор производит пересчет и сопоставление с ведомостью начисления износа;
проверить соответствие применяемых норм износа основных средств;
источниками информации являются нормы амортизации и ведомость амортизации;
проверить применяются ли нормы амортизации в соответствии с классификационными группами;
проверить правильное отражение начисления износа на счетах бухгалтерского учета. Далее, аудитор должен учесть следующие моменты:
Начисление износа по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим - прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.
По полностью амортизированным основным средствам начисления износа прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этих средств была полностью перенесена на стоимость продукции (работ и услуг).
Во время проведения реконструкции, технического перевооружения основных средств, с полной их остановкой, при их переводе в установленном порядке на консервацию, износ не начисляется.
На время реконструкции и технического перевооружения продлевается нормативный срок службы основных средств.
Износ основных средств, незаконченных строительством (неоформленных актами приемки), но фактически эксплуатируемым, начисляется в общем порядке. Основанием для начисления являе