Учет и анализ финансовых результатов в строительных организациях (на примере ООО "Строймонтаж-Плюс")
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?имать некоторое время. В силу этого объемы фактически выполненных, но не принятых работ в управленческом учете следует обособлять на счете Основное производство от работ, находящихся в процессе выполнения.
В производственном учете и анализе могут использоваться различные показатели объемов производства и продаж [29, с.60]:
стоимостные (в продажных ценах);
натуральные (в штуках, весовых, объемных единицах и др.);
условно-натуральные *в тоннах условного топлива и т.п.)
трудовые и другие показатели, характеризующие время выполнения производственных операций (в человеко-часах, Машино-часах);
элементностоимостные (в оценке по переменным затратам, по нормативной заработной плате, по нормативной стоимости обработки и т.п.)
При необходимости объем продаж отдельных видов продукции, работ, услуг может быть выражен не в продажных ценах, а в переменных затратах на единицу продукции, работ, услуг, что также позволяет характеризовать масштаб деятельности с помощью одной величины.
За методологическую основу показателей затрат возьмем концепцию директ-костинга. В таком случае финансовый результат от операционной деятельности будет формироваться путем вычитания из маржинальной прибыли суммы постоянных затрат:
, (2.1)
где - прибыль (убыток) от реализации продукции, работ, услуг;
- маржинальная прибыль;
- постоянные затраты.
В самом общем виде факторная модель маржинальной прибыли в условиях применения позаказной системы учета затрат может быть представлена следующим образом [29, с.64]:
MP = ? (Ii - VCi), (2.2)
где i - заказ или группа технологически и коммерчески схожих заказов (уникальный продукт или серия продуктов);- выручка от выполнения i-го заказа или группы заказов;- прямые переменные затраты по i-му заказу или группе заказов.
Рассмотрим применение данной методики на примере работы строительной организации ООО Строймонтаж-Плюс за 2010-2011 гг.
При проведении план-факт анализа базой для сравнения будут являться запланированные значения маржинальной прибыли по намеченным заказам, а отклонения покажут успешность выполнения программы:
?MP = ? (?Ii -?VCi)
Таблица 2.1. Расшифровка плановых и фактических переменных затрат по заказам
№ заказаОбщая сумма переменных затратОтклонениеПланФактЗаказ 1375 000303 90071 100Заказ 2393 000298 40094 600Заказ 3382 000308 00074 000Заказ 4284 000234 00050 000Заказ 5312 000250 40061 600Заказ 6460 000397 50062 500Заказ 7299 000230 25068 750Заказ 8250 000217 36032 640Заказ 9266 000213 04052 960Заказ 10285 000255 70029 300Заказ 11234 000219 20014 800Заказ 12175 000142 80032 200Заказ 13208 000180 39027 610Заказ 14187 000147 08039 920Заказ 15186 000161 20024 800Заказ 1697 00075 65021 350Заказ 1798 00081 65016 350Заказ 18100 00081 70018 300Заказ 1971 00056 76014 240Заказ 2058 00026 00032 000Итого4 720 0003 880 980839 020
В 2011 году было всего 20 заказов, поэтому нам удалось проанализировать деятельность всего финансового года, а не какой то его части, поэтому данные стоимости заказов (выручка) и размера прямых затрат будут соответствовать значениям формы 2 (Приложение 1). Из таблицы 2.1. видно, что по всем заказам размер фактических затрат меньше планируемых по смете, за отчетный год отклонение от планируемых значений составляет 839 020 руб. (4 720 000 - 3 880 980). Эта экономия на общих переменных затратах за отчетный год обусловлена тем, что 2009-2010 гг. были кризисными для данного предприятия, практически не было заказов, весь основной производственный состав был сокращен или отправлен в отпуск за свой счет. При наличии заказа на тот или иной вид ремонтных работ, набирались рабочие по договорам подряда, которые были готовы работать в условиях безработицы за меньшие деньги.
Рассмотрим величину переменных затрат, влияющих на маржинальную прибыль в разрезе квалификаций производственного персонала, задействованного непосредственно в выполнении каждого заказа (табл.2.2.).
Таблица 2.2. Расшифровка начислений заработной платы рабочих в разрезе их квалификации по заказам
РабочиеСварщикиГазорезчикиМонтажникиИтогоЗаказ 18790038400177600303900Заказ 26000052800185600298400Заказ 3096000212000308000Заказ 4600000174000234000Заказ 5086400164000250400Заказ 68790038400271200397500Заказ 73675067200126300230250Заказ 86900045960102400217360Заказ 9990071040132100213040Заказ 10086400169300255700Заказ 11076800142400219200Заказ 12420000100800142800Заказ 132295037440120000180390Заказ 142100022080104000147080Заказ 151800031200112000161200Заказ 161755005810075650Заказ 172145006020081650Заказ 180384004330081700Заказ 190303602640056760Заказ 20480002120026000Всего3880980
В то же время в условиях отсутствия устойчивой номенклатуры продукции динамический факторный анализ маржинальной прибыли по подобной схеме будет полностью сводиться к анализу вклада отдельных заказов в общую величину прироста этих показателей. Очевидно, что такой анализ не дает какого-либо представления о влиянии интенсивных и экстенсивных факторов на прирост маржинальной прибыли. Для проведения анализа влияния этих факторов объемы выполняемых в организации заказов необходимо выразить в едином измерителе, отличном от стоимостного. В качестве него можно использовать, измеритель, в котором выражается объем одного из основных факторов производства, используемых при выполнении разных заказов.
В конечном счете, решение любой управленческой задачи в явном или неявном виде основано на выявление различий при анализе и может быть проведено только на основании сравнения одноименных показателей друг с другом, один из которых принимается за базу. Результаты сравнения могут быть представлены в виде абсолютных показателей отклонения от базы, а также ряде относительных показателей.
Рассмотрим применение вышеуказанной методики на