Учет затрат на восстановление основных средств
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
чиками, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами - расходы на реконструкцию и модернизацию объектов основных средств специализированными сторонними организациями (без суммы НДС);
) Дебет счета 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям - Кредит счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами - на сумму НДС;
) Дебет счета 08 Вложения во внеоборотные активы - Кредит счета 10 Материалы, 23 Вспомогательные производства, 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению, 70 Расчеты по оплате труда и др. - расходы на реконструкцию и модернизацию объектов основных средств силами самой организации (хозяйственный способ);
) Дебет счета 01 Основные средства - Кредит счета 08 Вложения во внеоборотные активы - увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств на сумму произведенных расходов по реконструкции и модернизации.
В случае улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации срок его полезного использования пересматривается.
В то же время организация может принять решение не изменять срок полезного использования объекта основных средств, например, если в результате модернизации увеличились мощность и быстродействие компьютера.
После модернизации сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты на модернизацию, и оставшегося срока его полезного использования.
Организация может увеличить срок полезного использования подвергшегося модернизации, реконструкции или техническому перевооружению объекта основных средств, но только в пределах срока, установленного для основных средств, входящих в данную амортизационную группу (п.1 ст.258 НК РФ). Сроки определены в постановлении Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1. В бухгалтерском учете предусмотрен также пересмотр срока полезного использования объекта основных средств, подвергшегося модернизации (п. 20 ПБУ 6/01), поэтому организации могут устанавливать одинаковые сроки полезного использования модернизированных объектов и в бухгалтерском, и в налоговом учете.
Если срок полезного использования объекта основных средств после модернизации остается прежним, изменение первоначальной стоимости основного средства все равно приведет к необходимости пересчета нормы амортизационных отчислений по этому объекту.
Что делать, если срок полезного использования после модернизации не увеличился? В этом случае годовая сумма амортизационных отчислений устанавливается исходя из увеличения стоимости основного средства и оставшегося срока полезного использования.
Организация может модернизировать основное средство, если его остаточная стоимость к моменту его окончания работ будет равной нулю. При этом организация устанавливает новый срок полезного использования объекта основного средства, в течение которого будут погашаться расходы на модернизацию.
1.3 Создание резерва на ремонт основных средств
О ремонте основных средств нужно позаботиться заранее. Для этих расходов фирма может создавать резерв.
Любой фирме, имеющей основные средства, приходится расходовать деньги на их ремонт. Как правило, величина затрат в разные месяцы не постоянна. Равномерно уменьшить облагаемую налогом прибыль поможет резерв. Существует два вида таких резервов:
на оплату обычного ремонта;
на оплату особо сложных и дорогих видов капитального ремонта.
Создание резерва на обычный ремонт.
Для того чтобы создать резерв нужно рассчитать предельную сумму отчислений в него (это планируемая сумма расходов на ремонт основных средств). Ее определяют исходя из периодичности ремонта, стоимости деталей, которые меняются в процессе ремонта, и его сметной стоимости.
Основные средства, нуждающиеся в ремонте, а также планируемые суммы расходов указывают в смете на предстоящий ремонт.
В бухгалтерском учете создание резерва на ремонт основных средств отражается следующей записью:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44…) Кредит 96 Резервы предстоящих расходов - на сумму сформированного резерва на ремонт основных средств.
Порядок создания резерва в налоговом учете установлен в статье 324 Налогового кодекса РФ.
Сумма отчислений в резерв рассчитывается исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений. Совокупная стоимость основных средств определяется на начало календарного года, в котором создается резерв. Для этого нужно сложить первоначальную стоимость всех амортизируемых основных средств, которые введены в эксплуатацию на начало года.
Годовой норматив отчислений определяется так:
рассчитывается максимальная сумма резерва исходя из периодичности проведения ремонта и его сметной стоимости. Основанием для расчета служат график проведения ремонтных работ и сведения о техническом состоянии основных средств;
максимальная сумма резерва делится на совокупную стоимость основных средств на начало года и умножается на 100 процентов;
Таким образом, годовая сумма отчислений в резерв равна произведению совокупной стоимости основных средств на норматив отчислений.
Сумма максимальных отчислений в резерв не должна быть больше средней величины фактических расходов на ремонт за три предыдущие год