Учет внереализационных операций и обязательств
Реферат - Экономика
Другие рефераты по предмету Экономика
ьзованных сумм резерва;
в момент списания безнадежного долга возникает расход в случае превышения его суммы над созданным резервом по сомнительным долгам на сумму этого превышения.
Безвозмездная передача имущества.
У получателя безвозмездно переданного имущества разницы возникают по этой статье внереализационных доходов в первую очередь из-за различий в порядке определения стоимостной оценки полученного имущества в налоговом и бухгалтерском учете. Так, в п. 8 ст. 250 НК РФ установлено, что оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости по амортизируемому имуществу или затрат на производство (приобретение) иного имущества. Причем остаточная стоимость амортизируемого имущества должна определяться в соответствии с главой 25 НК РФ, а не по данным бухгалтерского учета. Получателю имущества вменяется обязанность подтвердить документально или путем проведения независимой оценки информацию о ценах на безвозмездно полученное имущество. Фактически налогоплательщик в этой ситуации должен иметь два документа: о рыночной стоимости принимаемого имущества и документ от передающей стороны об остаточной стоимости амортизируемого имущества (по данным налогового учета) или о затратах на приобретение (производство) иного имущества.
Стоимость безвозмездно полученного имущества в соответствии с нормами бухгалтерского учета определяется по рыночным ценам, действующим на данный или аналогичный актив на дату принятия этого имущества к учету (п. 10.3 ПБУ 9/99). Нормами бухгалтерского учета не установлено ограничение при определении стоимости безвозмездно полученного имущества в зависимости от учетной стоимости имущества у передающей стороны.
В результате различий норм бухгалтерского и налогового учета, касающихся порядка определения стоимости безвозмездно полученного имущества, будет возникать разница в стоимостной оценке доходов в том случае, если документально подтвержденная рыночная цена окажется ниже учетной (остаточной или в сумме затрат на приобретение, производство) стоимости имущества у передающей стороны. Эта ситуация, например, будет возникать у налогоплательщика, принимающего амортизируемое имущество от собственника, который применяет понижающий коэффициент при исчислении амортизации для целей налогового учета.
Кроме того, при безвозмездном получении имущества существуют различия не только в стоимостной оценке полученного дохода, но и в порядке признания доходов в бухгалтерском и налоговом учете. В соответствии с п.п. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ датой получения дохода признается дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (акта приемки-сдачи работ, услуг), тогда как в бухгалтерском учете на дату передачи имущества его стоимость отражается по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов. В составе внереализационных доходов стоимость безвозмездно полученного имущества будет отражаться по мере отнесения его стоимости на расходы; по объектам основных средств или нематериальных активов - по мере начисления амортизации в течение срока полезного использования; по иному имуществу - по мере списания на счета затрат стоимости безвозмездно полученного имущества при его использовании в производстве (продаже).
Убытки, полученные в текущем периоде.
В бухгалтерском учете весь убыток, полученный в отчетном периоде, формирует финансовый результат. В налоговом учете в том случае, если налогоплательщиком получена отрицательная разница между доходами и расходами, определяемыми в соответствии с нормами главы 25 НК РФ, налоговая база приравнивается к нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). В результате этого возникает дополнительная разница к разницам, выявленным по каждому виду расхода и дохода и формирующим бухгалтерскую и налогооблагаемую прибыль. Эта разница отражает не различия в суммах признанных расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете, а особенности признания убытка в налоговом учете и соответственно не рассчитывается как разница между признанными убытками в бухгалтерском и налоговом учете, а равна всей сумме полученного налогового убытка.
Отрицательный результат между доходами и расходами, определяемыми в соответствии с нормами главы 25 НК РФ, может быть получен налогоплательщиком как в любом отчетном периоде текущего налогового периода, так и по результатам налогового периода (для налога на прибыль налоговым периодом признается год). В любом случае при отрицательной разнице между доходами и расходами налоговая база приравняется к нулю. Но если налогоплательщик получил убыток в текущем отчетном периоде, то при исчислении налоговой базы нарастающим итогом по результатам последующего отчетного периода он может получить прибыль. Убыток, полученный в текущем налоговом периоде, налогоплательщик вправе перенести на будущее в порядке, установленном ст. 283 НК РФ. Убыток, полученный по результатам текущего налогового периода, при переносе его на будущее будет учитываться в составе внереализационных расходов в последующих отчетных (налоговых) периодах.
Перенос убытков осуществляется в течение 10 лет в сумме не более 30% налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода. Сумма перенесенного на будущее убытка представляет собой временную вычитаемую разницу, так как в последующих отчетных (налоговых) периодах эта сумма будет уменьшать нал?/p>