Учет внереализационных операций и обязательств
Реферат - Экономика
Другие рефераты по предмету Экономика
?адежной считается дебиторская задолженность с просроченным сроком исковой давности, которую невозможно истребовать в судебном порядке. Документальным подтверждением невозможности погашения должником задолженности перед организацией могут служить:
- выписка из Единого государственного реестра или справка налогового органа о ликвидации должника;
-уведомление ликвидационной комиссии (конкурсного управляющего) или решение суда об отказе в удовлетворении требований по взысканию соответствующей задолженности из-за недостаточности имущества ликвидированной организации-должника;
- акт судебного исполнителя о невозможности взыскания задолженности с должника.
При наличии таких документов задолженность должна быть списана с баланса организации как безнадежная. Ст. 196 ГК РФ устанавливает по невыполненным договорным обязательствам срок исковой давности, равный трем годам.
Согласно п.12 ПБУ 10/99 и п.2 ст.265 гл.25 НК РФ суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, признаются внереализационными расходами. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. В бухгалтерском учете дебиторская задолженность, списанная на убытки по истечении срока исковой давности, продолжает, числиться на забалансовом счете еще в течение пяти лет. Она должна периодически отслеживаться на предмет возможности получения долга. При поступлении от должника суммы ранее списанной задолженности ее сумма увеличит внереализационные доходы организации. Одновременно на указанную сумму будут сделаны бухгалтерские записи:
Д 50, 51 К 91 - отражены доходы от погашения списанной в убыток задолженности.
Составляется запись на списание дебиторской задолженности с забалансового счета 007 на указанную сумму:
К 007 списана с забалансового счета погашенная дебиторская задолженность.
Кроме того, организациям разрешено создавать специальные резервы на погашении безнадежных к получению дебиторских задолженностей. Для их учета используется счет 63 Резервы по сомнительным долгам.
Размер резервов регламентируется Налоговым кодексом, где предусмотрено, что сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст.249 НК РФ.
Пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации установлено, что долги, нереальные ко взысканию, списываются по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. Они относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты. В целях налогообложения прибыли убытки от списания долгов, нереальных для взыскания, учитываются на основании п.21 ст.265 НК РФ, т.е. включаются в состав внереализационных расходов в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.
Можно привести такой пример:
Предприятие - поставщик отгрузило продукцию покупателю, но денежные средства за поставку не получило в течение срока исковой давности, поэтому списало дебиторскую задолженность и одновременно отнесло сумму задолженности на забалансовый счет 007. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
Д 90 К 43 списана на реализацию себестоимость продукции;
Д 62 К 90 - предъявлен счет покупателю;
Д 90 К 68 - начислен НДС от реализации продукции;
Д 90 К 44 списаны на реализации коммерческие расходы;
Д 90 К 99 определена прибыль от реализации продукции;
По истечению срока исковой давности:
Д 91 К 62 списана на расходы дебиторская задолженность;
Д 007 задолженность переведена на забалансовый счет.
В конце года при реформации баланса и выявления общей суммы непокрытого убытка, сальдо на субсчетах счета 91 обнуляется при помощи проводки:
Д 91-9 К 91- 4 списан расходный компонент деятельности.
Д 99 К 91-9 отражена сумма убытка.
Курсовые разницы.
Пример возникновения отрицательный суммовой разницы:
Предположим, между двумя предприятиями заключен договор купли-продажи, по которому продавец обязуется отгрузить покупателю свою продукцию на сумму эквивалентную 1200$ США, которую тот использует в качестве сырья для изготовления собственной продукции. Себестоимость продукции эквивалентна 900$ США. Курс доллара при возникновении обязательства 31 руб., а при погашении стал 30 руб. (отрицательная суммовая разница для продавца).
Учет у продавца:
Д 62 К 90 ($1200 по 31 руб.) 37200 предъявлен счет покупателю;
Д 90 К 68 ($ 200 по 31 руб.) 6200 начислена сумма НДС;
Д 90 К 43 ($900 по 31 руб.) 27900 списана себестоимость продукции;
Д 90 К 99 ($100 по 31 руб.) 3100 определена прибыль от реализации;
Д 51 К 62 ($1200 по 30 руб.) 36000 получена выручка от реализации;
Д 62 К 68 ($1000х(31 -30 руб.)) -200 сторнирован НДС по суммовой разнице;
Д 91 К 62($1000х (31 -30руб.)) 1000 отражен расход от суммовой разницы;
Учет у покупателя:
Д 10 К 60 ($1000 по 31 руб.) 31000 отражена учетная стоимость без НДС;
Д 19 К 60 ($200 по 31 руб.) 6200 учтена сумма НДС;
Д 60 К 51 ($1200 по 30 руб.) 36000 оплачено поставщику;
Д 10 К 60 ($1000х (31-30 руб.)) 1000 - проведена уценка закупки (без НДС)
Д 19 К 60 ($200х (31-30 руб.)) -200 осуществлена уценка НДС;
Д 68 К 19 6000 НДС предъявлен к зачету с бюд