Учет банковских займов
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
нной валюте (на конец месяца и дату совершения операции). 74303310
В зависимости от целевого назначения кредита и от своевременности его возврата, проценты по кредиту могут быть списаны на капитальные вложения, издержки производства, финансовые результаты, на счета чистой прибыли предприятия и нераспределенной прибыли предприятия. Если кредит предоставлен банком без указания цели финансирования (что встречается крайне редко), то проценты по такому кредиту относят на уменьшение чистой прибыли или специальных фондов.
Проценты начисляются так же, как и по кредитам в национальной валюте. Перечисление начисленных процентов осуществляется с валютного счета предприятия.
Ценные бумаги, полученные в качестве займа, не отражаются в финансовой отчетности. В случае если эти ценные бумаги реализуются третьим сторонам, финансовый результат от приобретения и продажи этих ценных бумаг отражается в отчете о прибылях и убытках как доходы за вычетом расходов от операций с торговыми ценными бумагами. Обязательство по возврату данных ценных бумаг отражается по справедливой стоимости как торговое обязательство.
Бухгалтерия обязана организовать аналитический учет к счету 3010, в кот ром должны быть приведены остатки на начало и конец месяца по видам краткосрочных и долгосрочных кредитов и банкам их представившим, а также обороты по дебету и кредиту счета.
Рассмотрим ситуацию.1 марта 2007 г. Компанией получен заем в сумме 1 500 000 тенге под 15% годовых на двухлетний срок. Отчетный период заканчивается 31 декабря. По условиям договора за год принимается 360 дней по 30 дней в каждом месяце. Следует рассчитать сумму процентов к начислению за 2007 г.
(15 % х 300 х 1 500 000) / (360 х 100%) = 187 500 тенге
Согласно МСФО, начисление задолженности по процентам производится независимо от того, были или не были оплачены эти проценты компанией.
Учет курсовых разниц по займам
В случае привлечения заемных средств в иностранной валюте, возникают курсовые разницы по основному долгу и процентов по нему. Если учет курсовых разниц регулируется МСФО 21 "Влияние изменений валютных курсов", то по МСФО 23 существует несколько отличный метод учета этих разниц. По заемным средствам, полученным в иностранной валюте, курсовые разницы по основному долгу должны признаваться в качестве прибыли или убытка от курсовых переоценок, а курсовые разницы, относящиеся к части начисленных, но не выплаченных процентов, признаются расходами или доходами по обслуживанию долга, т.е. включаются в затраты по займам.
Следующий пример. Предположим, что 1 октября 2007 г. компания получила иностранный кредит сроком на 2 года в сумме 180 000 евро под 10% годовых. Выплата процентов осуществляется ежеквартально. Требуется отразить операции в финансовой отчетности 2007 г. Условно курс 1 евро на 01.10.2007 г. - 164 тенге, 31.10.2007 г. - 165 тенге, 30.11.2007 г. - 166 тенге, 31.12.2007 г. - 167 тенге.
.10.2007 г. получено 180 000 евро по курсу I
Рассчитаем проценты:
За октябрь: 180 000 евро х 10%/12= 1 500 t генге;
За ноябрь: 180 000 евро х 10%/12= 1 500 евр иге;
За декабрь: 180 000 евро х 10%/12= 1 500 евро \ иге
Итого проценты за год: 4 500 евро, или 747 000 те
В конце года проводим валютную переоценку:
Основного долга - 1 80 000 х 167 = 30 060 000 тенге
Начисленных процентов 4 500 х 167 = 751 500 тенге
Курсовая разница по основному долгу = 30 060 () () () () = 540 000 тенге
Курсовая разница по начисленным процентам = 751 500 - 747 000 = 4 500 тенге
Проводим насчет по займам за 2007 г.:
Начисленные проценты по кредиту - 747 000 тенге;
Курсовая разница в части начисленных, но не выплачены тов - 4 500 тенге;
Итого сумма затрат по заемным средствам - 751 500 тенге.
Методика отражения кредитных требований в финансовой отчетности банков по МСФО основывается на учетной политике предприятия.
Основные элементы учетной политики банка по МСФО включают в себя следующие вопросы:
-классификация кредитов и условных обязательств кредитного характера согласно принципам IAS 1, 10, 21, 30, 32, 37, 39;
-условия первоначального признания, изложенные в IAS 39;
-последующая оценка согласно принципам IAS 39;
-признание процентных доходов, определение нерыночных процентных ставок согласно принципам IAS 18, 39;
-проведение теста на обесценение кредитных требований, установленного IAS 39;
-расчет отложенных налогов по кредитным операциям в соответствии с IAS 12;
-этапы трансформации ссудной задолженности в соответствии с внутренним регламентом банка;
-раскрытие информации в примечаниях к финансовой отчетности в соответствии с IAS 10, 14, 21, 29, 30, 32, 37, 39.
Глава 3. Совершенствование ведения учета банковских займов
Заемные средства в виде банковского кредита и займа являются одними из самых распространенных источников финансирования реального сектора экономики. Однако, несмотря на это до сих пор существует ряд проблемных вопросов в области кредитования, привлечения займов и в области бухгалтерского учета банковских кредитов и займов. Эти вопросы вызваны изменениями в национальном законодательстве, которые зачастую приводят к несогласованности или противоречивости толкования отдельных законодательных норм; требованиями унификации нормативный правовых баз Республики Беларусь и Российской Федерации, соблюдения норм международного права.
Одним из таких вопросов является вопрос толкования правовой природы счетов по учету предоставляемых банками кредитов.
Проблема состоит в том, что вследствие неоднозначного толкования правовой природы счетов по учету кредитной за