Уплата минимального налога при применении УСН
Информация - Разное
Другие материалы по предмету Разное
Уплата минимального налога при применении УСН
Материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
Порядок иiисления минимального налога
Согласно пункту 6 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог. Иными словами столкнуться с уплатой минимального налога могут только те налогоплательщики, которые выбрали объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Обратите внимание!
Изменение, внесенное абзацем 4 пункта 8 статьи 1 Федерального закона №101-ФЗ от 21 июля 2005 года, вносит ясность в пункт 6 статьи 346.18 НК РФ. С 2006 года при УСН минимальный налог однозначно иiисляется за налоговый период, то есть календарный год.
Чтобы узнать, минимальный или единый налог, иiисленный исходя из налоговой базы, должен уплатить налогоплательщик, нужно определить:
1) размер дохода, полученного за год;
2) сумму единого налога, иiисленную исходя из налоговой базы по окончании года;
3) сумму минимального налога, умножив размер полученного дохода на ставку минимального налога.
Затем нужно сравнить сумму минимального налога и сумму единого налога, иiисленного исходя из налоговой базы:
если сумма минимального налога больше - в бюджет перечисляется минимальный налог;
если наоборот - в бюджет перечисляется сумма единого налога.
В письме ФНС от 21 февраля 2005 года №22-2-14/224@ "О порядке применения упрощенной системы налогообложения" указано, что у налогоплательщиков по уплате налога обязанность возникает только в том случае, если по итогам указанного налогового периода иiисленная ими в общем порядке сумма единого налога окажется меньше иiисленной ими суммы минимального налога либо отсутствует налоговая база (получены убытки).
Сумма минимального налога иiисляется в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы (определяются в соответствии со статьей 346.15 НК РФ).
Введение минимального налога вызывает ряд вопросов и сомнений по поводу того, является ли он дополнительным платежом, либо это лишь форма единого налога при УСН. С одной стороны минимальный налог - это не минимальная сумма единого налога, которую нужно заплатить в случае, если иiисленный налог меньше 1 процента суммы полученных доходов. Это дополнительный платеж, который уплачивается при возникновении подобных обстоятельств. Такой вывод следует из того, что данный платеж не заiитывается в iет будущих платежей по единому налогу, а разница между суммой минимального налога и суммой единого налога может быть учтена в составе расходов следующих налоговых периодов. С другой стороны минимальный налог является не дополнительным налогом помимо единого налога при УСН, а, по существу, лишь его формой.
Точку в этом вопросе поставил Минфин Российской Федерации в письме от 29 декабря 2004 года №03-03-02-04/1/110: минимальный налог является не дополнительным налогом помимо единого налога, а по существу лишь формой единого налога. В этой связи, как указывает Минфин, в случае возникновения у налогоплательщиков обязанности по уплате минимального налога по итогам налогового периода, суммы ранее уплаченных ими за истекшие отчетные периоды квартальных авансовых платежей единого налога подлежат возврату этим налогоплательщикам, либо зачету в iет предстоящих им авансовых платежей по единому налогу за следующие отчетные периоды, или по согласованию с территориальными органами федерального казначейства зачету в iет предстоящих платежей минимального налога в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ. Аналогичная позиция высказана в письме Минфина Российской Федерации от 28 марта 2005 года №03-03-02-04/1/92.
Пример 1
Налогоплательщик при применении УСН избрал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. По итогам года налогоплательщиком получены доходы в сумме 350 000 рублей, а также осуществлены расходы в сумме 340 000 рублей.
Сумма единого налога при УСН составит:
(350000 - 340000) x 15 / 100 = 1500 рублей.
Сумма минимального налога составит:
350000 x 1 / 100 = 3500 рублей.
Учитывая, что сумма иiисленного в общем порядке единого налога при УСН оказалась меньше суммы иiисленного минимального налога, налогоплательщик осуществляет уплату минимального налога в сумме 3 500 рублей.
Окончание примера.
Пример 2
Налогоплательщик при применении УСН избрал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Налогоплательщиком по итогам года получены доходы в сумме 300 000 рублей, а также осуществлены расходы в сумме 370 000 рублей.
Таким образом, по итогам налогового периода налогоплательщиком получены убытки в сумме 70000 рублей (300000 - 370000).
Налоговая база для иiисления единого налога при УСН в данном случае отсутствует.
В этой связи налогоплательщик обязан иiислить и уплатить минимальный налог.
Сумма минимального налога в этом случае составит:
300000 x 1 / 100 = 3 000 рублей.
Окончание примера.
В пункте 6 статьи 346.18 НК РФ сказано:
"Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, иiисленной в общем порядке, в расходы при иiислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями пункта 7