Уплата минимального налога при применении УСН
Информация - Разное
Другие материалы по предмету Разное
?астоящей статьи".
Налогоплательщикам следует быть внимательными: направить указанную сумму на расходы можно только в следующем налоговом периоде. При наличии убытков указанная разница увеличивает сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями пункта 7 статьи 346.18 НК РФ.
Пример 3
Налогоплательщик при применении УСН избрал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Налогоплательщиком по итогам 2005 года получены доходы в сумме 450 000 рублей, расходы за указанный налоговый период составили 430 000 рублей.
Сумма единого налога при УСН за год составила:
(450000 - 430000) x 15 / 100 = 3 000 рублей.
Сумма минимального налога за год составила:
450000 x 1 / 100 = 4 500 рублей.
Учитывая, что сумма иiисленного минимального налога превышает сумму иiисленного в общем порядке единого налога при УСН, налогоплательщиком осуществлена уплата минимального налога в сумме 4 500 рублей.
Разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой единого налога при УСН, иiисленного в общем порядке, составила 1500 рублей (4500 - 3000). Данная сумма разницы подлежит включению в расходы, учитываемые при иiислении налоговой базы по единому налогу за следующий год.
Окончание примера.
Пример 4
Налогоплательщик при применении УСН избрал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Налогоплательщиком по итогам года получены доходы в сумме 450 000 рублей, расходы за указанный налоговый период составили 475 000 рублей.
Таким образом, за этот год налогоплательщиком получены убытки в сумме 25 000 рублей (450 000 - 475 000).
Налоговая база для иiисления единого налога при УСН в данном случае отсутствует.
Сумма подлежащего уплате минимального налога составляет:
450000 x 1 / 100 = 4 500 рублей.
В связи с отсутствием налоговой базы для иiисления единого налога сумма разницы между уплаченной суммой минимального налога и суммой иiисленного в общем порядке единого налога составляет 4500 рублей (4500 - 0).
Данная сумма разницы подлежит включению в сумму убытков, переносимых на следующие налоговые периоды, в порядке, предусмотренном пунктом 7 статьи 346.18 НК РФ.
Окончание примера.
Сроки уплаты минимального налога
По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики иiисляют сумму квартального авансового платежа по налогу с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. В соответствии с изменением, внесенным абзацем пятым пункта 8 статьи 1 Федерального Закона от 21 июля 2005 года №101-ФЗ, минимальный налог при УСН уплачивается в случае, если за налоговый период сумма иiисленного в общем порядке налога меньше суммы иiисленного минимального налога.
Отметим, что до внесения изменений в статью 346.18 НК РФ, у налогоплательщиков возникал вопрос: о том, минимальный налог необходимо уплачивать по окончании квартала либо по окончании года, теперь Закон №101-ФЗ внес ясность.
Срок уплаты минимального налога по итогам налогового периода тот же, что и срок уплаты единого налога по итогам налогового периода. В соответствии с пунктом 7 статьи 346.21 НК РФ и подпунктами 1 и 2 статьи 346.23 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается:
налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Как было сказано выше, налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, иiисленной в общем порядке, в расходы при иiислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее. Таким образом, указанные разницы включаются только при иiислении налоговой базы по итогам следующих налоговых периодов и главой 26.2 НК РФ не предусмотрено права включать такие расходы за какой-либо отчетный период в течение этих следующих налоговых периодов.
Итак, если по итогам налогового периода сумма минимального налога получилась больше суммы единого налога, то в бюджет налогоплательщик должен заплатить минимальный налог. А что происходит с перечисленными в течение года авансовыми платежами по единому налогу? У единого налога и минимального налога при упрощенной системе налогообложения разные коды бюджетной классификации, ведь они распределяются органами казначейства по разным уровням бюджетной системы и разным нормативам отчислений.
До 2005 года доходы от уплаты минимального налога в соответствии со статьей 48 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее БК РФ) распределялись органами федерального казначейства по уровням бюджетной системы РФ по следующим нормативам отчислений:
1) в бюджет Пенсионного фонда РФ - 60%;
2) в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования - 2 процента;
3) в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования - 18%;
4) в бюджет Фонда социального страхования РФ - 20%.
Но согласно статье 1 Федерального закона от 20 августа 2004 года №120-ФЗ "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования межбюджетных отношений" (далее Закон №120-ФЗ) с 1 января 2005 года статья 48 БК РФ утратила силу.
В соответствии со статьей 146 БК РФ, введенной Законом №120-ФЗ, доходы от минимального налога в связи с применением УСН