Теоретические и методологические принципы организации аудита в РК
Дипломная работа - Менеджмент
Другие дипломы по предмету Менеджмент
Вµния сплошной и несплошной проверки.
При сплошном способе проверяются все документы и записи в регистрах бухгалтерского учета. Бесспорно, проверку тех участков финансово-хозяйственной деятельности предприятия, где наиболее вероятны нарушения или злоупотребления, следует проводить сплошным способом. К ним относятся прежде всего операции, связанные с движением наличности в кассе, у подотчетных лиц и на iетах в банке.
Несплошная проверка первичных документов осуществляется по наиболее массовым хозяйственным операциям движения товарно-материальных запасов, начислению заработной платы и др.
В аудиторской практике распространены два варианта сплошного наблюдения: проверка части документов за все месяцы проверяемого периода; проверка всех документов данного вида за несколько месяцев. Если несплошной проверкой вскрыты серьезные нарушения или злоупотребления, то проверка на данном участке деятельности предприятия проводится сплошным способом.
Встречная проверка. Она представляет собой сличение первичных документов или учетных записей проверяемого предприятия с одноименными или взаимосвязанными данными у предприятий и организаций, с которыми предприятие-клиент имеет хозяйственные связи. Например, при необходимости сопоставляются различные экземпляры одних и тех же первичных документов у поставщиков и получателей товарно-материальных запасов. Не меньший интерес для аудита представляет сличение записей в карточках складского учета или регистрах по учету взаимных раiетов у проверяемого предприятия и его контрагентов.
Встречной проверкой документальных данных вскрываются случаи хищения, которые нередко вуалируются путем исправления данных в отдельных документах, составления новых, подложных, фальсифицированных документов и замены ими настоящих, подлинных, правильного отражения на iетах бухгалтерского учета хозяйственных операций или не отражения их в бухгалтерском учете.
Способ обратного iета. Он заключается в предварительной экспертной оценке материальных затрат iелью последующего определения (обратным iетом) величины необходимых списаний сырья и материалов на производство определенных видов продукции, которые ко времени аудиторской проверки большей частью или полностью имеются в наличии на складах предприятия-производителя или у его покупателей. Использованию этого приема обычно предшествует мотивированная экспертная оценка специалистов о действительных затратах сырья и материалов на изготовление данной продукции. Способом обратного iета аудиторы определяют количество и стоимость материалов, излишне отнесенных на затраты производства. Для этого числофактически выпущенных изделий данного вида за период, предшествующий проверке, умножают на разность между фактическим списанием материалов на единицу продукции и реальными нормами материальных затрат, согласно заключению экспертов.
Оценка законности и обоснованности хозяйственных операций по данным корреспонденции iетов бухгалтерского учета. Главное в этом аудиторском приеме - "стыковка" записей в учетных регистрах с оправдательными документами, а также данных учетных регистров с показателями финансовой отчетности. Поэтому при исследовании учетных регистров серьезное внимание обращается на правильность отражения хозяйственных операций на iетах бухгалтерского учета, на тождественность синтетического и аналитического учета. Практика показала, что хищения, приписки в финансовой отчетности и другие незаконные действия иногда скрываются посредством необоснованных записей на iетах бухгалтерского учета. В этой связи при проверке следует обратить особое внимание на выявление таких нарушений, как: неверная корреспонденция iетов, несоответствие записей в учетных регистрах первичным документам; составление учетных записей, особенно сторнировочных и исправительных, не подтвержденных оправдательными документами; несоответствие отчетных показателей записям в Главной книге, журналах-ордерах и других учетных регистрах.
Способы исправления ошибок в учете.
Применение того или иного способа зависит от характера ошибки и времени ее обнаружения.
Наиболее простым является корректурный способ исправления ошибочных записей. Он применяется в тех случаях, когда ошибочная запись в учетном регистре обнаружена до составления баланса и сама ошибка допущена только в регистре.
В таком случае исправление ошибки производится тем же способом, как и в документах, то есть путем зачеркивания тонкой чертой ошибочного текста или суммы и надписи правильного текста (суммы) над зачеркнутым. Исправление ошибочной записи в регистре корректурным способом, что и в документе, оговаривается на полях регистра (по возможности на той же строчке) и подписывается главным бухгалтером.
Другой способ исправления ошибок в учетных регистрах называется дополнительной проводкой. Этот способ исправления ошибки применяется независимо от времени ее обнаружения - до или после составления баланса - во всех случаях, когда в учетных регистрах указана правильная корреспонденция iетов, но сумма операции приуменьшена. Такая проводка записывается по iетам синтетического и аналитического учета на общих основаниях с другими проводками.
Третий способ исправления ошибок называется "красное сторно". Способ красного сторно основан на применении в бухгалтерском учете отрицательных чисел и заключается он в сле